Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »

Контрольная по МСФО Вариант №7

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №7

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Тула 2010

Вопрос № 1 «Требования МСФО в отношении признания доходов»

МСФО (IAS) 18 «Доходы» («Revenue») - регламентируется учет доходов компании по международным стандартам финансовой отчетности.

Название МСФО 18 «Revenue» часто переводится на русский язык как «выручка», хотя помимо выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в сферу применения МСФО 18 попадают также доходы от использования активов компании третьими сторонами – роялти, процентные доходы, дивиденды, а также иные экономические выгоды, получаемые в результате обычной деятельности компании.

Сегодня у большинства компаний существует несколько видов доходов: выручка от продажи готовой продукции и оказания услуг, проценты по приобретенным облигациям, дивиденды, полученные от владения акциями других компаний, и т. д. В отличие от российского бухгалтерского учета в отчетности, составленной по МСФО, доходы компании признаются по справедливой стоимости. Чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности, следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны.

Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников).

Выручка - валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала.

Стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, использования другими лицами активов компании, приносящих процентные платежи и дивиденды.

Критерии оценки:

при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются;
отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход;
в случае если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки не происходит;
в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров, услуг.

Выручка образуется в результате следующих операций:

когда продажная цена товаров включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание;
когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые.

Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях:

риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары;
сумму выручки можно надежно оценить;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;
затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

проценты базируются на повременно-пропорциональной основе;
дивиденды устанавливаются, когда определено право акционеров на получение выплат.

Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы признается как расход. Корректировка величины выручки не допускается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчетную дату.

В сделках, когда за продавцом сохраняются значительные риски владения, выручка не признается, даже если право собственности перешло к покупателю.

Непризнание выручки:

организация сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара;
получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;
покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продвжи, и у организации отсутствует уверенность в окончательном получении дохода.

Выручка и расходы должны признаваться одновременно.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы по каждой существенной статье выручки по видам реализации.

Выручка по договору подряда включает в себя (МСФО №11):

первоначальную согласованную сумму по договору;
отклонения от условий договора, претензии, поощряющие платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и поддаются надежной оценке.

Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Если отсроченный доход, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию.

В учетной политике указываются методы признания выручки, методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном периоде.

Порядок отражения выручки в отчете о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках, а так же в приложениях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о суммах по каждой статье выручки полученной от продажи товаров и услуг, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов. О суммах выручки, возникшей в результате обмена товаров или услуг.

В соответствии с МСФО 18 доход должен быть отражен в отчетности по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если оплата по договору осуществляется денежными средствами или их эквивалентами по факту поставки, то справедливая стоимость дохода, отражаемая в отчетности, равна, как правило, сумме полученного вознаграждения.

В определении, приведенном в Принципах МСФО, понятие "доход" связывается с отчетным периодом, тогда как в российском определении термина указание на отчетный период отсутствует.

МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами ( МСФО (IAS) 17 «Аренда»; МСФО (IAS) 11 «Договоры строительства»; МСФО (IAS) 28 «Вложения в зависимые компании»; МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и др.)

Вопрос 2 «Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО».

Пояснения, включают существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.

Записка представляется в упорядоченном виде в порядке изложения статей баланса, ОПУ и ОДДС; по каждой строке этих отчетов делаются последовательные перекрестные ссылки на соответствующую информацию записки. Родственная информация, относящаяся к двум или трем отчетам одновременно, объединяется и представляется однократно, без дублирования.

Функции пояснительной записки

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99). Примечания к финансовой отчетности компании должны:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, используемой в соответствии с параграфами 108-115 МСФО 1;
раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств;
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.

Последовательность представления информации:

заявление о соответствии МСФО;
информация о применяемой основе оценки и учетной политике;
вспомогательная информация для статей каждой формы финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;
прочие раскрытия.

Материалы примечаний могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

Требования к раскрытию информации об изменениях в учетной политике (как имевших место, так и будущих) рассмотрены в отдельном документе.

В соответствии с п.108 МСФО 1 организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

В соответствии с п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств организация раскрывает их характер и их балансовую стоимость на отчетную дату.

В отличие от требований МСФО, в РСБУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем не предусмотрено.

МСФО допускает два основания для изменения учетной политики:

изменение вследствие принятия стандарта или интерпретации;
добровольное изменение, направленное на формирование надежной и более уместной.

В последнем случае МСФО не содержит требований о раскрытии характера предполагаемых изменений.

В соответствии с п. 124А-124С МСФО 1 компания должна раскрывать:

качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала и степень учета указанных требований при разработке политики управления капиталом, способы реализации целевых установок в сфере управления капиталом;
количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала;
изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров;
факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием.

В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом.

В соответствии с пп.125-126 МСФО 1 Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;
сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы);
описание характера операций и основных видов деятельности организации;
наименование материнской компании и конечной материнской компании группы.

Дополнительная информация (например, по управлению рисками) раскрывается в соответствии с другими стандартами МСФО и не анализируется в данном сравнении.

В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. При этом часть раскрытий, требуемых МСФО, в РСБУ не определены в качестве обязательных.

Задача.

Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009 году составили 200 000 у.е. (1 у.е. = 1 дол. США). Затраты в 2010 г., когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200 000 у.е. и на оформление патента 15 000 у.е. В 2010 г. Компания понесла дополнительные издержки 30 000 у.е, защищая патентные права в суде.

Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение:

Для решения задачи используем МСФО №38.

Исходя из условий задачи до 2010 г. (т.е. в 2009 г.) у компании еще не существовало материального актива. В связи с этим затраты на маркетинговое исследование, согласно МСФО №38 следует отнести на расходы периода и отразить в отчете о прибылях и убытках.

В 2010г. Необходимо определить себестоимость нематериального актива, которая по условию задачи складывается из заработной платы 200 000 у.е. и оформлению патента 15 000 у.е.

Таким образом, в балансе за 2010г. Нематериальный актив будет признан в размере 215 000 у.е. (200 000 у.е. + 15 000 у.е.).

Понесенные в 2010г. Дополнительные расходы в сумме 30 000 у.е. не могут быть отнесены на стоимость нематериального актива, т.е. они не капитализируются, т.к. расходы совершены после первоначального признания актива.

Расходы по защите патента должны быть признаны расходами периода и отражены в отчете о прибылях и убытках.

В 2011г. В балансе нематериальный актив будет значиться в размере 215 000 у.е.

Список использованной литературы:

Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. – М.: ЭКСМО, 2007 (гл.1-3); 2008 (гл.4,5).
Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике: Монография. – М.: ВЗФЭИ, 2005.
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: АСКЕРИ-АССА, 2008.
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФА-М, 2005.
Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности.– М.: ИНФА-М; 2005.
Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2007.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 13.07K

Скачано: 575

Скачать бесплатно

15.09.10 в 23:26 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе