Требования МСФО в отношении признания доходов

Тема: Требования МСФО в отношении признания доходов

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 19.04K | Скачано: 388 | Добавлен 04.12.12 в 22:38 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вариант 7

Содержание

1. Требования МСФО в отношении признания доходов 3

2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО 10

3. Задача 15

Список использованной литературы 16

 

Требования МСФО в отношении признания доходов

В международной практике учета определение дохода как экономической категории раскрыто в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Согласно им доход представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. В отечественной практике понятие "доход" раскрывается в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, согласно которым доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Таким образом, приведенные трактовки экономической категории "доход" в российских и международных стандартах по существу идентичны.

Классификация доходов. В отечественном стандарте приводится подробная классификация статей доходов в зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации. В свою очередь, принцип отнесения доходов к конкретной группе определяется характером производственной деятельности предприятия и его внепроизводственных операций, что совпадает с правилами МСФО (IAS) 18 "Выручка". Порядок определения доходов от обычных видов деятельности обусловлен предметом деятельности предприятия. Если же в учредительных документах не указан предмет деятельности предприятия, то оно вправе установить порядок отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" доходы классифицируются по экономической сущности на доходы от основных видов деятельности и прочие доходы. Под выручкой от основной деятельности подразумевается доход, полученный в результате продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В категорию "товары" попадает не только имущество, приобретенное организацией для перепродажи, а также продукция собственного производства, предназначенная для продажи. Оказание услуг предполагает выполнение организацией в установленный срок заданий, предусмотренных договором, в течение одного или нескольких отчетных периодов. Предоставление в использование другими сторонами активов организации приводит к возникновению выручки в форме: "процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности... роялти - платы за использование внеоборотных активов организации, например патентов, торговых марок, авторских прав; дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально доле их участия в капитале определенного класса".

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" все доходы, аналогично МСФО (IAS) 18 "Выручка", разделены на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продаж продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Выручкой также считается арендная плата в организациях, деятельность которых связана с предоставлением за плату своих активов во временное пользование по договору аренды. Выручка может быть представлена лицензионными платежами за пользование объектами интеллектуальной собственности, включая роялти. Выручкой считаются поступления, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций в организациях, связанных с данного рода деятельностью.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" к прочим доходам относятся доходы от продажи основных средств, запасов, полученные штрафы, неустойки и др. Возникновение прочих доходов не от основной деятельности носит нерегулярный, случайный характер. В отечественном стандарте видам прочих доходов уделяется больше внимания. В состав прочих доходов организации, если это не является основным видом деятельности организации, включаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Порядок признания доходов. В МСФО (IAS) 18 признание выручки осуществляется в зависимости от вида выручки: от продажи товаров, от предоставления услуг, от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Согласно МСФО (IAS) 18 выручка от продажи товаров может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:

- покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

- продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности, и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно измерена;

- вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу;

- понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить.

Особое внимание в Международном стандарте уделено оценке момента передачи рисков и вознаграждений, в зависимости от условий сделки. Передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, может происходить как одновременно с передачей покупателю юридических прав собственности или владения, примером тому служат розничные продажи, так и в иной момент.

Согласно Международному стандарту выручка признается, когда существует вероятность поступления будущих экономических выгод и сумма выручки может быть надежно определена. Однако получение продавцом экономических выгод может сопровождаться наличием условий неопределенности. Неопределенность может относиться к поступлению платежей от иностранного покупателя, к оценке затрат на сбытовые услуги, связанные с продажей, реализацией права на возврат товара покупателем.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" также определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ признается в бухгалтерском учете:

- организация имеет право на получение выручки, которое следует из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Полученные организацией денежные средства и иные активы признаются в российском бухгалтерском учете в качестве кредиторской задолженности, если не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий.

Как оценить доходы. В соответствии с МСФО 18 доход должен быть отражен в отчетности по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если оплата по договору осуществляется денежными средствами или их эквивалентами по факту поставки, то справедливая стоимость дохода, отражаемая в отчетности, равна, как правило, сумме полученного вознаграждения.

В ситуации, когда оплата денежными средствами производится значительно позже поставки товаров, вознаграждение дисконтируется с учетом беспроцентного кредита, предоставленного поставщиком.

Разница между номинальной величиной вознаграждения и его справедливой стоимостью признается в качестве процентного дохода. Например, если товар поставлен с отсрочкой платежа, у продавца возникает дебиторская задолженность, но далеко не всегда ее необходимо дисконтировать. Дисконтирование применяется в тех случаях, когда справедливая стоимость возмещения может оказаться меньше номинальной суммы (полученной или подлежащей получению). Такие ситуации возможны, когда сделка заключена не на рыночных условиях, например продавец предоставляет покупателю беспроцентный товарный кредит.

При выборе ставки дисконтирования часто применяется средняя стоимость финансирования с учетом срока привлечения кредитов и периода отсрочки платежа. Другими словами, долгосрочная дебиторская задолженность дисконтируется по ставке, по которой компания привлекает долгосрочные кредиты. Краткосрочная дебиторская задолженность, как правило, не дисконтируется.

Когда оплата производится встречной поставкой однородных, аналогичных по цене товаров или услуг, то такой обмен не рассматривается как операция, приносящая доход. В качестве примера в МСФО 18 рассмотрен обмен запасами молока между поставщиками в разных регионах.

Если же товар обменивается на неоднородную продукцию (услуги, работы), то доход признается по справедливой стоимости полученного товара с учетом доплат. Например, организация обменивает продовольственные товары на промышленные и получает доплату деньгами. Доход в этом случае признается по справедливой стоимости полученных товаров и денежных средств.

На практике может возникнуть ситуация, когда надежно оценить справедливую стоимость полученного товара нельзя. В этом случае доход компании должен быть отражен по справедливой стоимости проданных товаров.

Раскрытие информации. Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и МСФО (IAS) 18 "Выручка" во многом совпадают. Отечественный стандарт требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций. Согласно международным стандартам предприятие должно раскрывать учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг.

Доходы организации отражаются в отчете о прибылях и убытках и подразделяются на выручку и прочий доход, расхождения в стандартах возникают по поводу раскрытия сумм отдельных категорий выручки.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" раскрытию подлежат суммы выручки, возникающей от продажи товаров, от предоставления услуг, суммы процентов, лицензионных платежей и дивидендов, признанные в течение периода, а также суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки. Также требуется раскрывать любые условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ 9/99 "Доходы организации" требует показывать выручку и прочие доходы по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период. Прочие доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, при условии, что правила бухгалтерского учета регламентируют и не препятствуют такому отражению доходов, и возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности доходы и расходы не существенны для оценки финансового состояния организации. Прочие доходы организации за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности обособленно. Также подлежит раскрытию информация, касающаяся выручки, полученной в результате выполнения договоров, согласно которым оплата происходит неденежными средствами.

Объем раскрываемой информации зависит от ряда факторов, включая важность информации для пользователей финансовой отчетности, необычность учетной политики, следование сложившейся отраслевой практике, специфику признания дохода данной компанией по сравнению с другими, действующими в данной области (отрасли), методику определения процента выполнения при оказании услуг и осуществлении работ и др.

 

Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО

В пояснениях к финансовой отчетности по МСФО (комментарии, примечания) раскрываются финансовые и нефинансовые показатели деятельности компании, не включенные в саму отчетность или детализирующие ее документы, в т.ч.:

- производится финансовый анализ отчетности

- дается характеристика положению компании на рынке

- раскрывается информация по сегментам деятельности и по операциям с

  аффиллированными сторонами, по событиям, произошедшим после отчетной даты, и  условным фактам хозяйственной деятельности

- описываются перспективы развития компании

- учетная политика и примечания в отчетности

Рассмотрим указанные показатели.

Стандарт требует раскрывать в финансовой отчетности:

- максимальный размер кредитного риска по каждому классу финансовых инструментов;

- результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными;

- результаты анализа по срокам финансовых активов, которые просрочены, но не обесценены;

- информацию о полученном обеспечении и других инструментах, снижающих кредитный риск (например, о гарантиях, поручительствах)

Кроме этого, компания должна представить анализ финансовых обязательств в разрезе сроков погашения и способы управления рисками, связанными с указанными сроками погашения.

Анализ проводится на основании будущих выплат в соответствии с условиями заключенных договоров. Например, денежные потоки по займам включают выплаты как по основной сумме долга, так и по процентам; выплаты по договорам финансового лизинга должны быть представлены на основе установленного графика лизинговых платежей. Денежные потоки необходимо отражать в разрезе временных интервалов по наиболее раннему из сроков, когда может потребоваться выплата по договору.

Не все факторы неопределенности, способные повлиять на финансовый результат компании, требуют отражения в учете, но ряд из них необходимо раскрывать в отчетности.

Условные активы и обязательства не отражаются в учетных записях компании, но информация о них должна быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.

МСФО 37 определяет условное обязательство как: возможное обязательство, являющееся результатом прошлых событий, существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля компании; или безусловное обязательство, являющееся результатом прошлых событий, не признаваемое компанией, так как выбытие ресурсов, требуемое для погашения обязательства, не является вероятным, или сумма обязательства не может быть определена с достаточной степенью надежности.

В соответствии с тем же стандартом условным признается возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля компании.

В российском учете признание условных активов и обязательств регламентировано ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Для каждой группы условных обязательств компания должна раскрывать следующую информацию:

- описание неопределенностей, влияющих на сумму или время исполнения обязательства;

- оценку возможного финансового эффекта;

- возможность получения любого возмещения.

Аналогичным образом для каждой группы условных активов необходимо раскрывать такую информацию как:

- краткое описание сути актива;

- оценку возможного финансового эффекта.

Стандарт также устанавливает, что в случаях, когда компания ведет спор с другими сторонами по предмету резерва условного обязательства или условного актива, и раскрытие информации может нанести ущерб компании, она вправе не раскрывать информацию, относящуюся к предмету спора, но обязана указать предмет спора, факт и причины отказа от раскрытия.

МСФО 10 регламентирует события, произошедшие после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Такие события делятся на корректирующие и некорректирующие: первые должны быть отражены в отчетном периоде, вторые подлежат раскрытию в финансовой отчетности.

С точки зрения раскрытия информации, интерес для пользователей представляют некорректирующие события, отраженные в финансовой отчетности, поскольку они не требуют уточнения отчетности, но тем не менее подлежат раскрытию в силу своей существенности. К примеру, правила МСФО требуют раскрытия падения рыночной стоимости активов после отчетной даты в примечаниях к отчетности.

В отличие от РСБУ в МСФО учетная политика - понятие, скорее относящееся к отчетности, нежели к учету. Поэтому основное требование к ней - быть такой, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретациям ПКИ.

Учетная политика должна раскрывать информацию об основе подготовки финансовой отчетности; обеспечивать дополнительную информацию, которой нет в отчетности, но она необходима для ее достоверного представления; содержать описание или анализ сумм, связанных с изменениями в учетной политике, и анализ влияния этих

изменений на отчетность и т. п. При этом в самой отчетности должны быть ссылки на конкретизирующие моменты в примечаниях к ней.

Учетная политика - не отдельный документ, а некий концептуальный набор принятых компанией правил и методик. В отчетности она фигурирует в качестве раздела пояснительной записки. Именно в ней содержатся все разъяснения и дополнительные сведения, не вошедшие в отчеты.

Согласно МСФО 8 учетная политика - это конкретные принципы, основы и правила применяемые предприятием для подготовки и представления ФО. Компания может изменить свою учетную политику:

1) если был принят новый стандарт или внесены изменения в существующий;

2) по собственному желанию, только для того, чтобы повысить корректность и надежность отчетных данных.

Если принято решение об изменении учетной политики, необходимо пересчитать показатели прошлых периодов, которые вошли в текущую отчетность. Все изменения необходимо отразить в пояснениях к финансовой отчетности.

Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно содержать четкие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности.

В результате появления разделов «раскрытия и пояснения» фактически по каждой статье финансовой отчетности такая отчетность позволяет характеризовать не только объем и динамику, но и качество хозяйственной деятельности организации. Таким образом, пользователь получает доступ к информации об условиях, в которых были достигнуты определенные показатели и может экстраполировать их изменения в будущем.

 

Задача

 

Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009г.составили 200000у.е (1 у.е.=1 долл. США). Затраты в 2010г.,когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200000 у.е. и на оформление патента 15000 у.е. В 2011г.защищая патентные права в суде, компания понесла дополнительные издержки 30000 у.е.. Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение:

МСФО 38

2009 год – этап исследования

200000 – расход периода;

2010 год – этап разработки

НМА = 200000+15000=215000;

2011 год

30000 – расходы периода.

 

Список использованной литературы

 

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб.пособие /О.А. Агеева. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008. – 464с.
2. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. – 398с.
3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/М.А. Вахрушина.– М.: Рид Групп, 2011. – 656с.
4. Кондрашова Р. Критерии признания выручки и отражение ее в финансовой отчетности в соответствии с МСФО / Р.Кондрашова // Финансовая газета. – 2007. -№ 45.
5. Пятов М.Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО /М.Л Пятов,Н.В. Генералова // БУХ.1С. – 2008. - №2.
6. Пятов М.Л. Учет выручки: общие положения МСФО (IAS) 18 / М.Л.Пятов, И.А.Смирнова // Бух.1С. – 2011. - №5.
7. Сыроижко В.В. МСФО (IAS) 18 «Выручка» и российские правила учета доходов: сравнительная характеристика/ В.В. Сыроижко, Е.В. Мазурина // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №14.
8. Трофимова Л.Б. Представление информации о доходах в соответствии с международным стандартом IAS «Выручка» / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2010. - №6.
9. Щадилова С.Н. Особенности признания и учета выручки в системе МСФО / С.Н.Щадилова // Консультант бухгалтера. – 2009. - №5.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №7
• Требования МСФО в отношении признания доходов