Требования МСФО в отношении признания доходов

Тема: Требования МСФО в отношении признания доходов

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 17.34K | Скачано: 350 | Добавлен 05.03.13 в 13:57 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Барнаул 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. Требования МСФО в отношении признания доходов 3

2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО 7

3. Задача 12

Список литературы 14

 

1. Требования МСФО в отношении признания доходов

 В МСФО доход определен как приращение экономических выгод за счет увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, отличное от вклада собственников.

Приток экономических выгод, а также возможность оценки являются базовыми критериями признания и оценки всех элементов финансовой отчетности в МСФО. Поэтому в случае невозможности достоверной оценки дохода выручка не может быть признана.

В МСФО порядку учета выручки посвящен специальный стандарт IAS 18 «Выручка», при этом под выручкой понимается доход от обычной деятельности компании, то есть продажи товаров, предоставления услуг либо активов компании с целью получения процентов, лицензионных платежей, дивидендов [6, с.4].

МСФО (IAS) 18 определяет следующие критерии признания выручки при продаже товаров:

1) переход рисков и преимуществ владения товаром;

2) потеря управления, контроля;

3) вероятность получения компанией будущих выгод;

4) сумма выручки может быть надежно оценена;

5) затраты могут быть надежно оценены.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, у компании отсутствует основание для признания выручки от продаж в учете. [6, с.5].

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

- предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

- предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить [2, с.3].

В категорию «товары» попадает не только имущество, приобретенное организацией для перепродажи, а также продукция собственного производства, предназначенная для продажи [5, с.54].

Согласно МСФО (IAS) 18 выручка от оказания услуг должна признаваться в зависимости от стадии завершенности сделки на отчетную дату, при условии, что конечный результат может быть надежно оценен.

Надежная оценка результата предполагает, в свою очередь:

- надежную оценку выручки;

- надежную оценку затрат по сделке и затрат, необходимых для ее завершения;

- надежное определение стадии завершенности сделки на отчетную дату;

- наличие вероятности поступления экономических выгод от сделки.

Оказание услуг предполагает выполнение организацией в установленный срок заданий, предусмотренных договором, в течение одного или нескольких отчетных периодов [5, с.54].

Финансовый результат от оказания услуг в соответствии с указанным подходом должен признаваться постепенно, при этом учитываются понесенные затраты на отчетную дату. Стадия завершенности по оказанным услугам может определяться на основании затрат, понесенных на дату составления отчета (как их отношение к оценочной величине общих затрат), либо исходя из принятых услуг в общем объеме услуг, а также на основании отчетов о выполнении работ, уже предполагающих определение стадии завершенности.

Могут иметь место ситуации, когда на начальных стадиях договора трудно надежно оценить результат от оказания услуг. Для таких случаев МСФО (IAS) 18 предписывает, что выручка по договору должна признаваться только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Если позднее неопределенность, затруднявшая надежную оценку, исчезает, выручка признается в обычном порядке [6, с.5].

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

- процентов – платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

- роялти – платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

- дивидендов – распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса [2, с.1].

Доходы от процентов, роялти и дивидендов могут быть признаны, если:

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

- сумма выручки может быть надежно оценена.

Выручка должна признаваться на следующей основе:

- проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО;

- роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.

Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки  [2, с.5].

В МСФО-18 «Выручка» предусмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете операций обмена товаров (услуг) на товары (услуги). Обмен аналогичными по характеру и величине товарами (услугами) (например, запасами молока между производителями, чтобы удовлетворить спрос в конкретном регионе) не рассматривается как основание для признания выручки. При обмене различными товарами (услугами) выручку оценивают по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

 

2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО

Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместной и полезной для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок.

Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности [4, с. 75].

В пояснительных примечаниях раскрывается информация о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дается прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Приводится информация о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.

Ряд МСФО (IFRS) содержит специальные требования к раскрытию информации, например об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).

Помимо вышеизложенного, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует от компаний раскрывать в пояснительных примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом. В примечаниях также указывается сумма объявленных до отчетной даты дивидендов, не признанных в отчетности в качестве распределения прибыли, в том числе по кумулятивным привилегированным акциям.

В финансовой отчетности предприятий раскрывается информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Приводится описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы – информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.

Пояснительные примечания оформляются в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий [7, с. 116-118].

В некоторых случаях необходимо или целесообразно изменить порядок следования отдельных статей в примечаниях к отчетности. Например, предприятие может объединить информацию об изменениях в справедливой стоимости, признанных в прибыли или убытке, с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, несмотря на то, что первое относится к отчету о совокупном доходе или отдельному отчету о прибылях и убытках (если представляется), а последнее – к отчету о финансовом положении. Тем не менее, предприятию следует придерживаться упорядоченной структуры в той мере, в которой это возможно [1, с.16].

По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств делаются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансовой положения и т.п.

Предприятие обычно представляет примечания в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других предприятий:

-заявление о соответствии МСФО (IFRS);

-краткий обзор основных принципов учетной политики;

-сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи; и

-раскрытие прочей информации, в том числе:

-условные обязательства  и непризнанные договорные обязательства;

-раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика предприятия в области управления рисками [1, с.16].

 Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

При описании основных принципов учетной политики раскрывается информация о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информация о выработанных профессиональных суждениях, о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности [7, с.116].

Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать:

- порядок признания выручки в отчетности;

- принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

- политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

- характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки;

- порядок учета арендованного имущества, материальных запасов.

Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении:

- учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий.

Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов [4, с.74-75].

 

Задача: Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009 г. составили 200000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Затраты в 2010 г., когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату – 200000 у.е., на оформление патента – 15000 у.е. В 2011 г., защищая патентные права в суде, компания понесла дополнительные издержки в размере 30000 у.е. Как отразятся эти расходы в отчетности компании за 2009, 2010 и 2011 гг.?

Решение:

Учет нематериальных активов (далее по тексту НМА) осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее по тексту – Стандарт 38).

Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 38 нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 38 нематериальный актив подлежит признанию тогда, когда:

- существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

- себестоимость актива можно надежно оценить.

Для оценки критериев признания самостоятельно созданного нематериального актива, согласно Стандарту 38, компания подразделяет процесс создания актива на две стадии:

1.Стадию исследований;

2. Стадию разработки.

1. На первой стадии (маркетинговые исследования в 2009 году) затраты составили 200000 у.е.

Затраты на маркетинговые исследования не включаются в себестоимость НМА, т.к. не зависят от критериев и признаются расходами периода. Затраты в сумме 200000 у.е. отражаются в Отчете о прибылях и убытках как расходы, в бухгалтерском балансе – по строке «Денежные средства».

2. На второй стадии (стадии разработки, когда стала очевидной возможность реализации проекта) затраты включаются в себестоимость НМА и составляют 215000 у.е., т.е.:

- затраты на оформление патента в размере 15000 у.е., т.к. наличие патента принесет компании-правообладателю значительные прибыли за счет внедрения нового продукта на рынок (пункт 66 (с));

- затраты на заработную плату сотрудникам в размере 200000 у.е., т.к. соответствуют критериям признания в соответствии с пунктом 66 подпунктом b Стандарта 38.

Затраты, произведенные в 2010 году в бухгалтерском балансе отражаются по строке «Нематериальные активы» в сумме 215000 у.е.

3. Дополнительные издержки 2011 года на защиту патентных прав в суде в сумме 30000 у.е. не включаются в себестоимость НМА, будут отражены в составе расходов в Отчете о прибылях и убытках, в бухгалтерском балансе – по строке «Денежные средства».

Таким образом, балансовая стоимость НМА в 2009, 2010, 2011 гг. составляет 215000 у.е.:

-  оформление патента — 15000 у.е.;

-  заработная плата — 200000 у.е..

В балансовую стоимость расходов в 2009 г. будут включены:

- маркетинговые исследования – 200000 у.е.

В балансовую стоимость расходов в 2011 г. будут включены:

- защита патентных прав в суде – 30000 у.е.

 

Список литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) (опубликован в Приложении к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011. Дата подписания Приложения в печать - 15.12.2011).

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) (опубликован в Приложении к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011. Дата подписания Приложения в печать - 15.12.2011).

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) (опубликован в Приложении к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011. Дата подписания Приложения в печать - 15.12.2011).

4. В.Ф. Палий. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – Учебник, - 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. 512 с.

5. Сыроижко В.В., Мазурина Е.В. МСФО (IAS) 18 «Выручка» и российские правила учета доходов: сравнительная характеристика // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 52 - 63.

6. Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.

7. Титова С.Н. Составляем отчетность по правилам МСФО // Новая бухгалтерия. 2012. № 4. С. 110 - 121.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №7
• Требования МСФО в отношении признания доходов