Studrb.ru банк рефератов
Консультация и поддержка студентов в учёбе

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита »

Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №4

Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №4 [24.10.09]

Тема: Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №4

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 16.85K | Скачано: 361 | Добавлен 24.10.09 в 10:33 | Рейтинг: +3 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Уфа 2009


Содержание

Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка рисков существенного искажения (МСА 315)

2

Аудиторские доказательства (МСА 500).

5

Что означает понятие «поддержка коллег по профессии» согласно Кодексу этики МФБ?

14

Список использованной литературы

15

 

Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка рисков существенного искажения (МСА 315)

Согласно МСА 315 "Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения", с тем чтобы выявить и оценить риски существенных искажений, аудитору необходимо изучить деятельность предприятия и его среду, включая систему внутреннего контроля. С целью получить представление о деятельности предприятия, его среде и системе внутреннего контроля выполняются так называемые процедуры оценки риска. Результаты выполнения таких процедур дают основания для выражения профессионального суждения об оценке рисков существенного искажения как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также для разработки ответных действий и дальнейших аудиторских процедур исходя из оцененного уровня этих рисков.

В соответствии с положениями Стандарта в ходе анализа системы внутреннего контроля аудитору также важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении сальдо по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и сведений, подлежащих раскрытию в отчетности. С этой целью применяются "тесты средств контроля".

Тестирование операционной эффективности применяемых средств контроля позволяет установить отклонения от нормального функционирования средств контроля, а также недостатки в системе внутреннего контроля в целом, способные оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

На основании оценки рисков существенного искажения информации и с учетом результатов тестирования средств контроля выполняются "процедуры проверки по существу". Данные процедуры проводятся в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и сведений, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности, и позволяют аудитору выявить существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также оценить их влияние на финансовую отчетность в целом.

В результате аудиторской проверки аудитор может сделать вывод о том, что финансовая отчетность существенно искажена, или вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. При этом аудитор не может и не отвечает за предотвращение искажений отчетности. Ответственность за существенное искажение финансовой отчетности в полной мере возлагается на руководство проверяемого субъекта. МСА 315 и МСА 240 устанавливают, что ответственность руководства заключается:

- в подготовке и справедливом представлении финансовой отчетности в соответствии с применяемыми основными принципами формирования финансовой отчетности;

- в разработке, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, должным образом обеспечивающей подготовку и объективное представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством либо ошибкой;

- в формировании соответствующей учетной политики, ее применении, а также в определении оценочных значений, адекватных текущим обстоятельствам.

От выполнения руководством данных обязанностей во многом зависит достоверность финансовой отчетности. Однако следует помнить, что никто не может быть свободен от ошибочных выводов: ни аудитор, в обязанность которого входит выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ни бухгалтер, который ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность, ни руководство, ответственное за организацию бухгалтерского учета. Необходимо предполагать постоянное присутствие как риска содержания существенных искажений в финансовой отчетности, так и риска выражения аудитором несоответствующего мнения о достоверности финансовой отчетности. Тем не менее, бухгалтер должен следовать стандартам бухгалтерского учета, а аудитор - стандартам аудиторской деятельности. Это в значительной степени поможет устранить такие риски.

Таким образом, применение концепции выявления искажений в финансовой отчетности, установленной международными стандартами аудита, гарантирует пользователю получение аудиторского заключения, в котором выражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и о наличии в ней искажений, которые явились следствием мошенничества или ошибки. Особую важность это приобретает для пользователей финансовой отчетности в целях борьбы с недостоверной финансовой отчетностью.

 

Аудиторские доказательства (МСА 500).

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудитор­ским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различ­ных источников (от третьих лиц).

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получе­ния аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

Аудиторские доказательства определены как информация, полу­ченная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверж­дающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводи­мые с целью получения аудиторских доказательств в отношении над­лежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера. Аудитору рекомендуется полагаться на доказатель­ства, которые являются скорее убедительными, чем исчерпывающими. Поэтому, формируя мнение, аудитору не следует проверять всю име­ющуюся информацию. Делается допущение, что выводы относительно сальдо счетов, кассы операций или контроля могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки. Перечислены основные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточно­сти и уместности аудиторских доказательств. К таким факторам отне­сены:

■  аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого рис­ка как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций;

■  существенность проверяемой статьи;

■  опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;

■  результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

■  источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестирования контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля, а также собрать аудиторские доказательства относительно организации (системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений) и функ­ционирования (системы существуют и действовали эффективно в тече­ние соответствующего периода времени).

Отмечено, что к утверждениям, на основе которых готовится финансовая отчетность, относятся утверждения руководства, выражен­ные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетно­сти; приведены категории, на которые они подразделяются. Подчерки­вается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не проти­воречат друг другу. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнитель­ных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить услов­но положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Следующий раздел называется «Процедуры получения аудитор­ских доказательств». В нем такие процедуры рассматриваются в разре­зе подразделов «Инспектирование», «Наблюдение», «Запрос и подтверж­дение», «Подсчет», «Аналитические процедуры». Соответственно дается определение этих понятий. Так, инспектирование трактуется как проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контро­ля над процессом их обработки. Приведена классификация докумен­тальных аудиторских доказательств по степени их надежности, включа­ющая в себя три основные категории. Это документальные аудиторские доказательства, созданные:

■  третьими сторонами и находящиеся у них;

■  третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

■  субъектом и находящиеся у него.

Понятие «наблюдение» определено как изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками субъекта). Под понятием «запрос» следует понимать поиск информации у осве­домленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Ответы на за­просы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не рас­полагал или которые подтверждают аудиторские доказательства (например, официальные письменные запросы третьим сторонам, не­официальные устные запросы, адресованные работникам субъекта). Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить инфор­мацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, запрос ауди­тора непосредственно дебиторам о подтверждении дебиторской задол­женности). Подсчет подразумевает проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выпол­нение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представ­лены как анализ значимых показателей и тенденций, включая выте­кающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства» в отно­шении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополни­тельное рассмотрение особых статей», в котором приведены стандар­ты и рекомендации. В разделе «Присутствие при инвентаризации товарно-материаль­ных запасов» отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства отно­сительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в дру­гой день и в случае необходимости проверить промежуточные опера­ции. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как харак­тер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства отно­сительно существования и состояния указанных товарно-материаль­ных запасов, и сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита. Например, допускается, что документация по последующей продаже конкретных товарно-матери­альных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, содер­жит достаточные и уместные аудиторские доказательства.

В разделе, который называется «Стоимостная оценка и раскры­тие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные ауди­торские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и рас­крытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инве­стиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Кроме того, аудитор должен анализиро­вать информацию о биржевых котировках, служащих показателем стои­мостной оценки, и сопоставлять данные стоимостных оценок с балансо­вой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения. Если выяснится, что такие стоимостные оценки не превы­шают балансовую стоимость, то аудитору нужно решить вопрос о необ­ходимости уценки. При наличии неопределенности в вопросе о возмож­ности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) рас­крываемые сведения.

Раздел «Информация по сегментам» содержит требование полу­чения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, ког­да такая информация является существенной для финансовой отчет­ности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относи­тельно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обыч­но не требуется.

На основе упомянутых международных стандартов аудита раз­работано ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

С принятием постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 российский стандарт претерпел значительные измене­ния. Старая редакция, так же как и новая, была подготовлена на основе МСА 500, но в тот момент посчитали, что в связи с различиями между международными и отечественными принципами составления финан­совой отчетности стандарт следует видоизменить, а значит, упростить. В старом российском стандарте не рассматривались предпосылки под­готовки бухгалтерской отчетности, которые, по сути, подлежат провер­ке при поиске аудиторских доказательств. Теперь согласно правилам российского аудита (как и международного) такие предпосылки вклю­чают в себя семь элементов:

■   существование;

■  права и обязательства;

■  возникновение;

■  полнота;

■   стоимостная оценка;

■  точное измерение;

■  представление и раскрытие.

В ПСАД № 5 немного изменены виды аудиторских процедур. Международным стандартом предусмотрены пять процедур получения аудиторских доказательств, старыми российскими стандартами — девять, новыми — шесть:

■  инспектирование;

■  наблюдение;

■  запрос;

■  подтверждение;

■  пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

■  аналитические процедуры.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, прово­димые с целью получения аудиторских доказательств в отношении над­лежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в сле­дующих формах:

■  детальные тесты, с помощью которых оценивается правиль­ность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

■  аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвяза­ны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в резуль­тате тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качествен­ной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предостав­ляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпы­вающий характер, и зачастую собирает аудиторские доказательства из разных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию либо группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор, как прави­ло, не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяй­ственных операций или средств внутреннего контроля могут основы­ваться на суждениях либо процедурах, проведенных выборочным спо­собом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надле­жащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

■  аудиторская оценка характера и величины аудиторского рис­ка как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уров­не остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

■  характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

■  существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

■  опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

■  результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение недобросовестных действий;

■  источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью под­тверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть доста­точность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказа­тельствами, полученными в результате тестов средств внутреннего конт­роля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

■  существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

■  права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

■   возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

■   полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

■  стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обя­зательства;

■  точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ной операции или события с отнесением доходов либо расходов к соот­ветствующему периоду времени;

■  представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источни­ка (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исхо­дят из следующего:

■   аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства из внут­ренних источников;

■  аудиторские доказательства из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля являются эффективными;

■  аудиторские доказательства, собранные непосредственно ауди­тором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

■  аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

Российский стандарт не содержит жесткой регламентации объе­ма информации, необходимой для аудиторских оценок. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение об объеме информации, необходимой для составле­ния заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта.

Если экономический субъект не представил аудиторской орга­низации существующие документы в полном объеме и она не в состоя­нии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского за­ключения, отличного от безусловно положительного.

 

Что означает понятие «поддержка коллег по профессии» согласно Кодексу этики МФБ?

Профессиональный бухгалтер, в особенности обладающий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, должен придавать должное значение необходимости того, чтобы они вырабатывали и придерживались собственных суждений в бухгалтерских вопросах. Такой профессиональный бухгалтер должен также профессионально подходить к расхождениям во мнениях.

 

Список использованной литературы

  1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.
  2. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности / / Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006
  3. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. - М, Элиста: АПП «Джангар», 2002
  4. Подольский В.И. Компьютерные информационные системы в аудите. Учебник / ВФЭИ. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2008
  5. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
  6. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. – М.: Омега-Л, 2004
  7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. /Аудит/ М.: ИНФРА-М, 2003

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

+3
Размер: 16.85K
Скачано: 361
Скачать бесплатно
24.10.09 в 10:33 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.


Похожие работы

Консультация и поддержка студентов в учёбе