Studrb.ru банк рефератов
Консультация и поддержка студентов в учёбе

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по бухгалтерскому управленческому учету »

Проблема адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

Проблема адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике  [28.05.09]

Тема: Проблема адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому управленческому учету

Тип: Курсовая работа | Размер: 40.24K | Скачано: 268 | Добавлен 28.05.09 в 12:30 | Рейтинг: +7 | Еще Курсовые работы


Содержание

Теоретическая часть

 

1. Опыт организации управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой и его использование в отечественной практике

2

1.1. Организация управленческого учета по системе "Стандарт-кост".

2

1.2. Организация управленческого учета по системе "Директ-костинг".

7

1.3. Организация управленческого учета по системе JIT.

11

1.4. Организация управленческого учета по системе АБС.

14

1.5. Функционально-стоимостной анализ — эффективный метод управленческого учета.

17

1.6. Практические аспекты организации управленческого учета.

20

Практическая часть

 

2. Задача 4

26

Список использованной литературы

28

 

1. Опыт организации управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой и его использование в отечественной практике

1.1. Организация управленческого учета по системе "Стандарт-кост".

В современных условиях хозяйствования процесс приня­тия управленческих решений тактического и стратегическо­го характера базируется на информации о затратах и фи­нансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами пред­приятия является система учета "Стандарт-кост", в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Метод нормативного определения затрат возник в нача­ле XX в. в США. Это был один из принципов научного ме­неджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и дру­гими инженерами, которые дали импульс для развития сис­темы нормативного учета затрат.

Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко использу­ется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин "Стандарт-кост" состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производствен­ных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производ­ство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" — это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, "Стандарт-кост" в полном смысле слова оз­начает стандартные затраты. Эта система направлена преж­де всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля на­кладных расходов.

Система "Стандарт-кост" удовлетворяет запросы предпри­нимателя и служит мощным инструментом для контроля произ­водственных затрат. На основе установленных стандартов мож­но заранее определить сумму ожидаемых затрат на производ­ство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожи­даемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, чтобы привести факти­ческие затраты в соответствие со стандартами путем умело­го руководства предприятием. При возникновении отклоне­ний стандартные нормы не изменяют, они остаются относи­тельно постоянными на весь установленный период, за ис­ключением серьезных изменений, вызываемых новыми эко­номическими условиями, значительным повышением или сни­жением стоимости материалов, рабочей силы или изменени­ем условий и методов производства. Отклонения между дей­ствительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансо­вые результаты предприятия.

Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубеж­ной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стан­дартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной ком­пании действуют различные нормы: базисные, текущие, иде­альные, прогнозные, достижимые и облегченные.

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

♦  "Отклонения по расходу материалов";

♦  "Отклонения по заработной плате";

♦  "Отклонения по накладным расходам";

♦  "Отклонения от стандартной коммерческой себестои­мости".

Таблица 8.1

Расчет отклонений от норм затрат при системе "Стандарт-кост"

№ п/п

Виды отклонении

Расчет отклонений

1

2

3

I. По материалам

1

По цене используемых материалов

(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала

2

По количеству используемых материалов

(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов

3

Совокупное отклонение расхода материалов

(Нормативные затраты на единицу материала -фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции

II. По труду

1

По ставкам заработной платы

(Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время

2

По производительности труда

(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нор­мативная почасовая ставка оплаты труда

3

Совокупное отклонение по трудовым затратам

(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

III. По накладным расходам

1

По постоянным накладным расходам

(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

2

По переменным накладным расходам

(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продук­ции) * фактический объем выпуска продукции

IV. По валовой прибыли

1

По цене реализации

 (Нормативная цена единицы продукции -фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации

2

По объему реализации

(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции

3

Совокупное отклонение по валовой прибыли

Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклоне­ний с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в "Стандарт-косте" — контроль за наиболее точ­ным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стан­дартов затрат. При отсутствии же такого контроля примене­ние "Стандарт-коста" будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, по­этому их применение целесообразно при любом методе уче­та затрат и способе калькулирования себестоимости продук­ции.

В теорию отечественного учета система "Стандарт-кост" вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона "Стандарт-кост". В вышедшей годом позже кни­ге другого американского экономиста Т. Дауни "Стандарт-кост" в системном учете" рассматривался упрощенный вари­ант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерс­ких проводок в стабильной оценке и с последующей коррек­тировкой их для приведения результатов учета к фактичес­кому уровню, т. е. предлагалась система учета производствен­ных затрат, использующая принцип отклонений и поправоч­ных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчет­ливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительно­го калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

Изучение обеих систем учета позволяет сделать вывод, что между ними много общего. Так, общими принципами для обеих систем учета являются:

♦  строгое нормирование затрат;

♦  предварительное (до начала отчетного периода) состав­ление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;

♦  раздельный учет и контроль затрат по действующим нормам и по отклонениям от них в разрезе мест их возникно­вения и центров ответственности;

♦  систематическое обобщение и анализ возникших от­клонений с целью использования информации для устране­ния негативных явлений в производственном процессе и уп­равления затратами;

♦  универсальность и возможность применения при лю­бом методе учета затрат и способе калькулирования себе­стоимости продукции.

Однако между этими системами учета, наряду с общи­ми, основополагающими принципами, имеются также разли­чия, которые состоят в следующем.

При системе учета "Стандарт-кост", в отличие от отече­ственной системы нормативного учета, обособленный учет изменений самих норм затрат не ведется. Предварительно исчисленные нормы затрат рассматриваются как твердо ус­тановленные ставки с тем, чтобы привести фактические зат­раты в соответствие со стандартами путем умелого руковод­ства производством. При возникновении отклонений стандар­тные нормы не изменяют. Они остаются относительно посто­янными на весь установленный период, за исключением се­рьезных изменений, вызванных новыми экономическими ус­ловиями, значительным повышением или снижением стоимо­сти материалов, рабочей силы или изменением условий или методов производства. При этой системе стандартные затра­ты списываются непосредственно на счета производства. Отклонения же между действительными и предполагаемыми зат­ратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года в отличие от отечественного нормативного учета могут накапливаться на отдельных счетах отклонений и полностью списываться не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Кроме того, в отли­чие от "Стандарт-коста" отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснова­ние продажных цен на изделия.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат и система Стандарт-кост не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина — установление нормативов (стандартов), вы­явление и учет отклонений с целью обнаружения и устране­ния проблем в производстве и реализации продукции.

В настоящее время происходит процесс реформирова­ния отечественной системы бухгалтерского учета. Она все больше стала соответствовать требованиям рыночной эконо­мики и международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" предприятиям предоставлено право самостоятельного оп­ределения форм и методов ведения бухгалтерского учета, оценки и отражения объектов бухгалтерского учета как по фактической, так и по нормативной себестоимости.

Следует отметить, что использование в практике рабо­ты коммерческих организаций категории нормативной себес­тоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к меж­дународно принятой системе учета "Стандарт-кост".

 

1.2. Организация управленческого учета по системе "Директ-костинг".

В условиях развивающихся рыночных отношений эффек­тивное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обес­печения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается уче­том директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предус­матривающий учет и исчисление полной фактической себес­тоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использо­вания маржинального метода бухгалтерского учета — систе­мы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчис­ление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

В 1936 г. американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расхо­ды.

Следует иметь в виду, что появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разде­лить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они отно­сятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализа­ция продукции). Первые получили название постоянных, вто­рые — переменных. Если этот подход правилен, то, есте­ственно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против ска­занного являлось то, что в этом случае оценка незавершен­ного производства в балансе оказывается заниженной, а рас­ходы каждого отчетного периода завышенными.

В настоящее время система "Директ-костинг" широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименова­ние "учет частичных затрат", или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных зат­рат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия", или "мар­жинальный учет".

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ог­раниченной, неполной или сокращенной себестоимости". Наи­более приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин "маржинальный метод бух­галтерского учета". Это связано с тем, что основным показа­телем при системе "Директ-костинг" служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализа­ции продукции, строится ассортиментная политика предпри­ятия и т. д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, как уже от­мечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

На первых этапах практического применения системы "Директ-костинг" в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непос­редственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы — Direct — Costing — System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформи­ровался в такую учетную систему, когда себестоимость рас­считывается не только в части прямых переменных расхо­дов, но и в части переменных косвенных затрат.

Современный "Директ-костинг" имеет два варианта:

1)  простой "Директ-костинг", основанный на использова­нии в учете данных только о переменных (оперативных) зат­ратах;

2)  развитой "Директ-костинг" (верибл-костинг), при ко­тором в себестоимость наряду с переменными затратами вклю­чаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы "Директ-костинг" состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их со­ставляющие в зависимости от изменения объема производ­ства, причем себестоимость продукции планируется и учи­тывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение при­были предприятия.

Основные преимущества системы учета "Директ-костинг" можно свести к следующему:

1.  Упрощение и точность исчисления себестоимости про­дукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2.  Отсутствие процедур по составлению сложных расче­тов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение фи­нансового результата.

3. Возможность определения порога рентабельности (точ­ки безубыточности, порогового объема продаж), запаса проч­ности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.

4.  Возможность проведения сравнительного анализа рен­табельности различных видов продукции.

5. Возможность определения оптимальной программы вы­пуска и реализации продукции.

6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

"Директ-костинг" позволяет руководству заострить вни­мание на изменении маржинального дохода как по предпри­ятию в целом, так и по различным изделиям: выявить про­дукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основ­ном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате спи­сания постоянных затрат на себестоимость отдельных изде­лий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирова­ния производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной кон­куренции.

Еще одно достоинство системы директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, пла­нирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — луч­ше контролируемыми.

Традиционным для отечественного учета является каль­куляционный вариант, при котором учет направлен на полу­чение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и пере­менные, основные и накладные, прямые и косвенные, произ­водственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца на­капливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорциональ­но выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себес­тоимость единицы продукции снижается, если же предприя­тие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

В этих условиях становится необходимым и целесообраз­ным применение системы "Директ-костинг" на отечествен­ных предприятиях. Тем более что новый план счетов (2001 г.) для этого предоставляет все возможности.

Организация учетной практики на отечественных пред­приятиях по системе "Директ-костинг" — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствова­ло бы повышению эффективности производственной и ком­мерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов сниже­ния себестоимости продукции.

 

1.3. Организация управленческого учета по системе JIT.

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высо­кокачественной и конкурентоспособной продукции при мак­симальном снижении затрат на ее производство. Поэтому осо­бую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В связи с этим для нас особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т. е. "точно в срок").

Система JIT зародилась в Японии в середине 70-х гг. XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успе­хом применяется во многих промышленно развитых странах.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства про­дукции крупными партиями. Взамен этого создается непре­рывно-поточное предметное производство. При этом снабже­ние производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштуч­ное. Данная система рассматривает наличие товарно-матери­альных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, боль­шие материальные запасы отрицательно сказываются на не­хватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентос­пособности предприятия. С практической точки зрения глав­ной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традицион­ный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продук­цию через весь производственный процесс. При каждой опе­рации производится только то, что требуется для следую­щей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их ис­пользования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обра­батываемых партий, практическую ликвидацию незавершен­ного производства, сведение к минимуму объема товарно-ма­териальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, при организации производства по системе JIT рабочие произ­водственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны проводить также техническое обслуживание, ремонт и нала­дочные работы, которые при традиционных условиях осуще­ствляются другими рабочими и относятся к категории косвен­ных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчис­ления себестоимости единицы продукции.

Управление стоимостью отличается от производственного учета тем, что под этим в данном случае понимается регули­рование уровня затрат независимо от того, имеют ли они не­посредственное влияние на товарно-материальные запасы и финансовую отчетность или нет. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, луч­шему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны.

Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уров­ня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку при этой системе требуется иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то существенно сни­жается общий уровень запасов.

Во-вторых, в условиях применения системы JIT надеж­ность выполнения заказа намного возрастает, так как значи­тельно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа также способствует существенному уменьшению потребности в ре­зервном запасе, который представляет собой дополнитель­ные учетные единицы запасов, сохраняемые во избежание возможного дефицита. График производства в рамках плано­во-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы от­реагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному пе­реходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количе­ство продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих усло­виях у работников многих фирм наблюдается большее пони­мание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улуч­шению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

♦  уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой про­дукции;

♦  снижение риска морального устарения запасов;

♦  снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

♦  уменьшение объема документации;

♦  снижение затрат на основные производственные ма­териалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система JIT воздействует на характер про­изводственного учета. В условиях ее применения часть кос­венных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансфор­мация понижает частоту использования носителей разнород­ных затрат для распределения затрат между видами продук­ции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. При этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая использу­ется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себес­тоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммер­ческой деятельности.

 

1.4. Организация управленческого учета по системе АБС.

Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил широ­кое распространение на европейских и американских пред­приятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продук­ции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом посто­янных (Absorption Costing) и переменных расходов (Direct Costing). Переменные расходы распределяются на  се­бестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требу­ется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и до­ходов приносит максимальный доход, применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные рас­ходы). Если предприятие не отвечает подобным требовани­ям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завы­шенная на крупносерийную, более низкие показатели дохо­дов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели не­эффективно.

Поиск новых методов получения объективной информа­ции о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудова­ние), возникает какой-либо результат. Соответственно началь­ной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложе­ния сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов.

В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакет­ная работа) и Product Level (продуктовая работа). Такая клас­сификация основывается на изучении зависимости между зат­ратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство про­дукта как такового. При этом не учитывается еще одна важ­ная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, — затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится чет­вертый тип работ — Facility Level (общехозяйственные рабо­ты). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифициру­ются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вто­рым — фиксированную заработную плату, которая огова­ривается заранее и не привязана к конкретному количе­ству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, состав­ляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все рабо­ты предприятия должны быть точно соотнесены с необ­ходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых случа­ях статья затрат соответствует какой-либо работе. Например, статья "Заработная плата отдела снабжения" входит в сто­имость рабочей операции "Снабжение". Вместе с тем статья "Аренда офисных помещений" должна быть распределена про­порционально потреблению ресурсов по статьям затрат "Снаб­жение", "Производство", "Маркетинг" и др. Очень часто бы­вает, что какой-либо ресурс не может быть соотнесен с ра­бочей операцией и, следовательно, тратится впустую.

Однако простоты подсчета стоимости тех или иных ра­бот недостаточно для расчета себестоимости конечной про­дукции. Согласно ABC рабочая операция должна иметь ин­декс-измеритель выходного результата — кост-драйвер. Так, кост-драйвером для статьи затрат "Снабжение" будет являться "Количество закупок"; для статьи "Настройка" — "Количе­ство наладок".

Второй этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап прак­тического применения методики ABC.

Представление предприятия как набора рабочих опера­ций открывает широкие возможности для совершенствова­ния его функционирования, позволяет проводить каче­ственную оценку деятельности в таких сферах, как инвести­рование, персональный учет, управление кадрами и т. д.

Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которых хочет достичь организация. Цели организации дос­тигаются в результате выполнения ее работ. Построение мо­дели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. В конечном счете применение ABC позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях.

 

1.5. Функционально-стоимостной анализ — эффективный метод управленческого учета.

В рыночных условиях хозяйствования повышение каче­ства и рост конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление яв­ляется одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль принадлежит функцио­нально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ — это метод сис­темного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

Метод ФСА был разработан в США в 1947 г. в компании "Дженерал электрик" группой инженеров во главе с Л. Майсом и в настоящее время применяется во многих промышленно развитых странах.

В зарубежной практике ФСА используется под названием "анализ стоимости" и "инженерно-стоимостной анализ". Первый термин применяется, когда речь идет об анализе существую­щих изделий, второй — при проектировании новых. Однако целевая ориентация обоих видов анализа одинакова: и тот, и другой предназначены для обеспечения эквивалентных харак­теристик изделий при меньших затратах. Все чаще для обозна­чения этого метода в зарубежной литературе применяется тер­мин "руководство ценностью", или "управление ценностью".

В нашей стране также накоплен огромный опыт исполь­зования метода ФСА. Имеются теоретические разработки и методические материалы по его применению в машиностро­ении, электронной, электротехнической, угольной промыш­ленности и других отраслях народного хозяйства. Значитель­ный вклад в теоретическое обоснование и практическое приме­нение метода ФСА у нас в стране внесли отечественные уче­ные-экономисты М. Г. Карпунин, Б. И. Майданчик, Н. К. Моисе­ева, А. Д. Шеремет и др.

ФСА имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как предусматривает функциональный подход. Сущность та­кого подхода — рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен вы­полнять. Каждая из них анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта осуществляется по критерию, учитывающему степень выпол­нения и значимость функций, а также размер затрат, связан­ных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла.

Функциональный подход заставляет не только изучать конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализи­ровать количественную и качественную стороны этих потреб­ностей, перестраивать под них производство.

Функция в широком понимании — это деятельность, обя­занность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией понимают внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

Функции, выполненные объектом, могут быть подразде­лены на основные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомогатель­ными являются функции, способствующие выполнению ос­новных функций или дополняющие их. Ненужные функ­ции не содействуют выполнению основного назначения кон­струкции, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели объекта.

Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объек­та при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление.

К сожалению, несмотря на имеющийся богатейший тео­ретический и практический опыт, в настоящее время на оте­чественных предприятиях методу ФСА должного внимания не уделяется. К основным причинам можно отнести:

♦  недостаточную заинтересованность руководителей пред­приятий;

♦  отсутствие на многих предприятиях маркетинговых служб;

♦  недостаточность финансовых ресурсов для проведения ФСА;

♦  большую трудоемкость работ по проведению ФСА;

♦  разрушение налаженных связей с бывшими партнера­ми по СНГ и др.

ФСА следует проводить в несколько этапов.

На первом, подготовительном, этапе необходимо уточ­нить объект анализа — носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов производителя. Например, вы­бор и разработка или усовершенствование продукции, вы­пускаемой в массовом порядке, может принести предприя­тию значительно больше выгод, чем выпуск более дорогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завер­шается, если найден вариант с низкой по сравнению с други­ми себестоимостью и высоким качеством.

На втором, информационном, этапе надо собрать дан­ные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономи­ческие характеристики) и составляющих его компонентах, деталях (функции, материалы, себестоимость). В процессе работы исходные данные должны обрабатываться, преобра­зуясь в соответствующие показатели качества и затрат, про­ходя все заинтересованные подразделения, и поступают к руководителю проекта.

На третьем, аналитическом, этапе необходимо подроб­но изучить функции изделия (их состав, степень полезнос­ти), его стоимость и возможности уменьшения ее путем от­сечения второстепенных и бесполезных функций. Для этого целесообразно использовать принцип Эйзен­хауэра — принцип ABC, в соответствии с которым функции подразделяются на главные, основные и полезные; вто­ростепенные, вспомогательные и полезные; второсте­пенные, вспомогательные и бесполезные.  Группировка затрат на функции по факторам производства позволит выявить первоочередность направлений снижения сто­имости изделия. Такие направления целесообразно детализиро­вать, ранжируя по степени значимости, определяемой эксперт­ным путем, и, сопоставляя с затратами, выбирать пути удешев­ления продукции.

На четвертом, исследовательском, этапе оценивают пред­лагаемые варианты разработанного изделия.

На пятом, рекомендательном, этапе отбирают наиболее приемлемые для данного производства варианты разработки и усовершенствования изделия.

 

1.6. Практические аспекты организации управленческого учета.

Организация управленческого учета — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама ре­шает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета. При положительном ответе перед ней могут встать проблемы:

♦  как классифицировать затраты;

♦  насколько детализировать места возникновения зат­рат и как увязать их с центрами ответственности;

♦  в разрезе каких видов затрат организовать учет: фак­тических или плановых (нормативных), полных или произ­водственных;

♦  каким образом организовать взаимодействие управлен­ческого и финансового учета и др.

В международной практике существуют четыре вариан­та организации управленческого учета. При первых двух вариантах управленческий и финан­совый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе эконо­мических элементов и доходов по видам деятельности ве­дется в финансовой бухгалтерии, а затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продук­ции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели на пред­приятиях используются три класса счетов: финансового уче­та; управленческого учета; забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управлен­ческом учетах ведется методом "затраты — выпуск" и требу­ет применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетами используются специальные связующие счета.

При втором варианте управленческий учет по отноше­нию к финансовому становится полностью автономным, а вза­имосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономи­ческих элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Ведение управленческого учета в аналитическом разрезе организуется без использования сис­темы бухгалтерских счетов, но управленческий учет объеди­няется с оперативным учетом.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учеты ведутся в общей бухгалтерии с использованием едино­го счетного плана. Этот вариант основан на полной интегра­ции довольно громоздкой системы учета затрат и доходов в общую бухгалтерию. Следует отметить, что на большинстве российских предприятий применяется именно этот вари­ант организации бухгалтерского учета.

По какому варианту целесообразнее организовать во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. Одни экономисты предлагают эволюционный путь — расширение действующего счетного плана, его приспособление к требо­ваниям финансового и управленческого учетов. Другие экономисты выбирают революционный путь — принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

♦  счета финансового учета;

♦  счета управленческого учета;

♦  счета забалансового учета.

Третьи экономисты предлагают ограничиваться рамками действующего счетного плана, т. е. никаких изменений в него не вносить. Вместо этого усилить аналитические возможнос­ти управленческого учета, расширив его дополнительными управленческими функциями.

Правильнее всего строить управленческий учет на осно­ве индивидуального плана счетов управленческого учета. Воп­рос о создании такого плана счетов необходимо решить цен­трализованно только в общих чертах. Детали нужно отраба­тывать в каждой организации индивидуально.

На практике могут применяться разные варианты кор­респонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансо­вого и управленческого учета.

При первом варианте такую взаимосвязь можно осуще­ствить с помощью контрольных счетов. К ним относятся сче­та доходов и расходов, с которых обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. При прямой корреспонденции счетов управленческого учета с кон­трольными счетами финансового учета обеспечивается ин­тегрированная, однокруговая система бухгалтер­ского учета в организации, но с выделением подсистем фи­нансового и управленческого учетов.

При втором варианте используются парные контрольные счета одного и того же наименования, так называемые зер­кальные счета, или счета-экраны. Через них обороты фи­нансового и управленческого учетов разграничиваются изна­чально. При данном варианте финансовый и управленческий учеты существуют независимо друг от друга.

При третьем же варианте применяются специальные связующие, так называемые передаточные счета, через ко­торые передаются обороты из одной подсистемы в другую.

Коммерческие организации технически управленческий учет могут вести либо автономно, либо в рамках единой с финансовым учетом бухгалтерии. Действующий план счетов для этого предоставляет все возможности. В нем, в частно­сти, синтетические позиции 30—39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат в разрезе эко­номических элементов. При этом связь между финансовой и производственной бухгалтерией можно организовать с помо­щью отражающих счетов, т. е. счетов-экранов.

Если организация организует ведение бухгалтерского учета с двумя системами учета, то для учета затрат могут быть открыты следующие синтетические позиции:

Счета финансового учета:

30.  Материальные затраты

31.  Затраты на оплату труда

32.  Отчисления на социальные нужды

33. Амортизация

34.  Прочие затраты

35.  Расходы по обычной деятельности

39. Остатки материальных ценностей

90. Продажи

Счета управленческого учета:

10. Материалы

20. Основное производство

23. Вспомогательные производства

25.  Общепроизводственные расходы

26.  Общехозяйственные расходы

27.  Результаты производственной деятельности

30*. Материальные затраты

31*. Затраты на оплату труда

32*. Отчисления на социальные нужды

33*. Амортизация

34*. Прочие затраты

43*. Готовая продукция

90*. Продажи

Счета, отмеченные звездочкой, являются счетами-экранами.

При использовании счетов с двумя системами учета хозяйственные операции, связанные с производством и выпус­ком продукции, в финансовой и управленческой бухгалтерии могут быть отражены, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Схема учетных записей в финансовой и управленческой бухгалтерии

№ опе­ра­ции

 

Содержание хозяйственной операции

 

 

Корреспонди­рующие счета

Сум­ма, руб.

 

 

дебет

кредит

1

2

3

4

5

 

Финансовая бухгалтерия

 

 

 

1

Приобретены и оприходованы на склад мате­риалы

30

60

250 000

2

Начислена заработная плата персоналу орга­низации

31

70

120 000

3

Произведены отчисления на социальные нужды

32

69

45 600

4

Начислена амортизация по основным средствам

33

02

32 400

5

Оплачены прочие производственные расходы

34

50, 51

2 000

6

Признана выручка от продажи продукции покупателю

62

90

600 000

7

Произведено закрытие счетов:

-  материальных затрат

-  затрат на оплату труда

-  отчислений на социальные нужды

-  амортизации

-  прочих затрат

 

35

35

35

35

35

 

30

31

32

33

34

 

250 000

120 000

45 600

32 400

2 000

8

Произведено закрытие счета расходов по обычной деятельности

90

35

450 000

 

Счета управленческого учета

 

 

 

1

Приобретены и оприходованы на складе ма­териалы

10

30

250 000

2

Отражается расход материалов:

-  на основное производство

-  на общепроизводственные нужды

-  на общехозяйственные нужды

 

20

25

26

 

10

10

10

 

200 000

30 000

10 000

3

Начислена заработная плата:

- основным производственным рабочим

- общепроизводственному персоналу

- общехозяйственному персоналу

 

20

25

26

 

31

31

31

 

60 000

30 000

30 000

4

Произведены отчисления на социальные нужды

- по основным производственным рабо­чим

- по общепроизводственному персоналу

- по общехозяйственному персоналу

 

 

20

25

26

 

 

32

32

32

 

 

22 800

11 400

11 400

5

Начислена амортизация по основным средствам:

-    по общепроизводственным объектам

-    по общехозяйственным объектам

 

 

25

26

 

 

33

33

 

 

25 000

7 400

6

Оплачены прочие производственные расходы

26

34

2000

7

В конце месяца списаны общепроизводст­венные расходы

20

25

96 400

8

Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической произ­водственной себестоимости

43

20

379 200

9

Признана выручка от продажи продукции покупателю

90

27

600 000

10

Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции

27

43

379 200

11  

В конце месяца списаны общехозяйственные расходы

27

26

60 800

Как видно из данных таблицы, учет основных хозяйствен­ных операций в управленческой бухгалтерии осуществляется в соответствии с ее задачами. Цикл учетных записей при этом варианте завершается сопоставлением дебетового и креди­тового оборотов по счету 27 "Результаты производственной деятельности". В этом случае списание результата производ­ственной деятельности (прибыль или убыток) отражается не в управленческой, а в финансовой бухгалтерии. При этом уп­равленческий учет можно организовать как по системе директ-костинг, так и по системе стандарт-кост.

В заключение хочется отметить, что не нужно насиль­но, в обязательном порядке вводить управленческий учет во всех организациях и предприятиях. Его введения, как уже отмечалось, — дело самой организации. В то же время нельзя и запрещать его ведение. Кто считает управленческий учет полезным, пусть организует его и обеспечивает эффектив­ность своей производственной и коммерческой деятельности. В российских организациях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета являет­ся одним из наиболее эффективных средств при прогнозиро­вании и планировании деятельности предприятия. Он помога­ет руководителям предприятий определить оптимальные про­порции между постоянными и переменными затратами, це­ной и объемом реализации, минимизировать предпринима­тельский риск. Менеджеры, бухгалтеры, аудиторы, экспер­ты и консультанты, пользуясь данными управленческого уче­та, могут дать более глубокую оценку финансовых результа­тов и точнее обосновать рекомендации для улучшения рабо­ты предприятия. Оценить по достоинству аналитические воз­можности управленческого учета могут производители, ра­ботающие в условиях реального рыночного хозяйства.

 

Задача 4

Компания «Февраль» предполагает осуществить инвестиционный проект общей стоимостью 300 млн руб. Продолжительность жизни проекта 10 лет, ставка дисконтирования составляет 15%. Ежегодное поступление денежных средств от реализации этого проекта ожидается со следующей вероятностью:

0,1       -        90 000

0,4       -        70 000

0,5       -        75 000

Определите чистую дисконтированную стоимость инвестиционного проекта и ставку доходности; установите в ходе анализа степень эффективности осуществления капитальных вложений.

Решение:

1. Определим среднее значение величины ожидаемых ежегодных денежных потоков:

90 000*0,1 + 70 000*0,4 + 75 000*0,5 = 9 000 + 28 000+37 500 = 74 500 руб.

2. Определим дисконтированную стоимость денежных потоков для каждого года жизни проекта:

PVn=V*(1/(1+K)n)

PV1= 74 500*0,870 = 64 815

PV2= 74 500*0,756 = 56 322

PV3= 74 500*0,658 = 49 021

PV4= 74 500*0,572 = 42 614

PV5= 74 500*0,497 = 37 026,50

PV6= 74 500*0,432 = 32 184

PV7= 74 500*0,376 = 28 012

PV8= 74 500*0,327 = 24 361,50

PV9= 74 500*0,284 = 21 158

PV10= 74 500*0,247 = 18 401,50

3. Определим дисконтированную стоимость денежных потоков для всего срока жизни проекта:

PV = PV1 + … + PVn

PV = 64 815 + 56 322 + 49 021 + 42 614 + 37 026,50 + 32 184 + 28 012 + 24 361,50 + 21 158 + 18 401,50 = 373 915,50 руб.

4. Определим чистую дисконтированную стоимость:

NPV = PV – I0

NPV = 373 915.50 – 300 000 = 73 915,50 руб.

Т.к. NPV > 0, то данный проект считается выгодным.

5. Определим ставку доходности:

PV = V/(1+K)n, при NPV = 0 и PV = I0

300 000 = 74 500/(1+x)1 + … + 74 500/(1+x)10

Используя средства Excel мы получим x ≈ 21,2%

Т.к. 21,2% > 15%, то проект считается выгодным.

 

Список использованной литературы.

  1. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э.Керимов. – 7-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 480 с.
  2. Управленческий анализ: Учебник / М.А.Вахрушина. – 5-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008. – 399 с.
  3. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А.Вахрушина. – 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2005. – 576 с.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

+7
Размер: 40.24K
Скачано: 268
Скачать бесплатно
28.05.09 в 12:30 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.


Похожие работы

Консультация и поддержка студентов в учёбе