Studrb.ru банк рефератов

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные материалы по преддипломной практике »

Отчет по практике: Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»)

Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания») [17.01.11]

Тема: Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты (на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»)

Раздел: Бесплатные материалы по преддипломной практике

Тип: Отчет по практике | Размер: 46.67K | Скачано: 278 | Добавлен 17.01.11 в 09:18 | Рейтинг: +12 | Еще Отчеты по практике


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….

3

1. Краткая характеристика организации……………………………………...

4

2. Особенности формирования доходов и расходов при исчислении налога на прибыль………………………………………………………………………

 

5

3. Организация налогового учета и налоговой отчетности………………….

14

ВЫВОДЫ………………………………………………………………………..

28

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...

29

 

ВВЕДЕНИЕ

           Целью прохождения преддипломной (производственной) практики является закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе освоения основной образовательной программы специальности «Налоги и налогообложение», а так же приобретение профессиональных навыков специалиста в области налогов, выбор темы выпускной квалификационной работы и сбор сведений для ее написания.

           Объектом исследования выступает ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» (далее по тексту – ООО ТГ «ЗТК»), на материалах которого рассмотрен порядок налогообложения прибыли организаций.

           Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

  1. дана подробная характеристика объекта исследования;
  2. проанализирована практика формирования доходов и расходов организации, в том числе изучена действующая в ООО ТГ «ЗТК» учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогового учета;
  3. рассмотрены организационные основы учета ООО ТГ «ЗТК», том числе учет основных средств, материалов, заработной платы, амортизации, денежных средств, и др.

            При проведении исследования использовались следующие информационные источники: законодательные акты Российской Федерации, учебно-методическая литература, периодические издания, данные бухгалтерского и налогового учета ООО ТГ «ЗТК».

 

  1. Краткая характеристика организации

           ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» начала свою деятельность в 2005 году. Компания находится в г. Омске. ООО ТГ «ЗТК» является юридическим лицом, обладая правоспособностью в пределах, установленных законодательством и учредительными документами организации. ООО ТГ «ЗТК» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения организации, и счета в банке, самостоятельно устанавливает цены на реализуемые услуги на основе железнодорожных тарифов. Основные положения организации прописаны в Уставе ООО ТГ «ЗТК» (см. Приложение 1), который утвержден генеральным директором организации Коваленко А.Л.

           Главной целью деятельность ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» является получение прибыли.

            ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» имеет в собственности 33 основных средства, из которых в количестве 29 штук являются собственные вагоны.

            Основным и единственным видом деятельности организации является оказание услуг по обеспечению подвижным составом в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки, а также других товаров народного потребления. Грузоперевозки осуществляются по территории Российской Федерации.

            Организационная структура ООО ТГ «ЗТК» (см. Приложение 2) включает в себя отделы, которые можно сгруппировать по функциональному признаку:

1) Управленческий: генеральный директор, финансовый директор, бухгалтерия, начальник отдела логистики.

2) Производственный: менеджеры.

            В целом структура организации оптимальна и достаточна для выполнения своих функций.

 

2. Особенности формирования доходов и расходов при исчислении налога на прибыль

     В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль организации. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

  Доходы определяются по правилам, указанным в статьях 249 - 251 Налогового кодекса. Доходы, которые получает плательщик данного налога, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 248 НК РФ).

         Итак, согласно ст. 249 НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

           Выручкой от реализации в ООО ТГ «ЗТК» является доход, полученный в результате оказанных услуг.

           Доходом от реализации ООО ТГ «ЗТК» является вознаграждение от услуги по обеспечению подвижным составом, полученное от заказчика. Стоимость услуги зависит от расстояния и определяется на основе железнодорожных тарифов, прописывается в приложениях к договору об оказании услуги.        

         Оказание услуг по перевозке грузов осуществляется на основании договора, заключаемого между ООО ТГ «ЗТК» и Заказчиком (см. Приложение 3). Исполнитель – ООО ТГ «ЗТК» - обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать выполнение определенных услуг, связанных с железнодорожной перевозкой грузов по территории Российской Федерации в собственном, арендованном и принадлежащем организации на законном основании подвижном составе, по направлениям и в объемах, указанных в приложениях к договору. Заказчик же обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с договором.

         Все необходимые сведения для осуществления перевозки грузов: наименование номенклатуры, объем перевозимого груза, маршрут следования – определяются в соответствующих заявках Заказчика (см. Приложение 4).

  Руководствуясь статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ, организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом соответственно.

  В ООО ТГ «ЗТК» доходы и расходы учитываются методом начисления.

  Порядок признания доходов по методу начисления устанавливает статьей 271 Налогового кодекса РФ. Доходы по методу начисления признают в том периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения, получила ли организация деньги или иное имущество (имущественные права), связанные с этими доходами.

         Согласно п.3 статьи 271 Налогового кодекса в доходы от реализации по методу начисления признаются в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь в ООО ТГ «ЗТК», днем отгрузки считается день реализации услуги. Статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией услуг признает переход права собственности на результат услуг исполнителя к заказчику.

  ООО ТГ «ЗТК» применяя метод начисления, увеличивает или уменьшает свой доход на величину суммовых разниц (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Речь идет о тех суммовых разницах, которые возникают, когда цена услуг выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата за них производится в рублях.

  Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса.

  Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы в ООО ТГ «ЗТК» подразделяются на:

1) материальные расходы (статья. 254);

2) расходы на оплату труда (статья 255);

3) суммы начисленной амортизации (статья 259);

4) прочие расходы (статья 264):

     Материальными расходами ООО ТГ «ЗТК» являются:

- расходы на оплату коммунальных услуг;

- расходы на приобретение канцелярских товаров, периодических изданий (журналов);

- расходы за пользование вагонами;

- расходы по оформлению пробега собственных вагонов;

- расходы на покупку комплектующих изделий, запчастей к оргтехнике.

     К расходам на оплату труда в ООО ТГ «ЗТК» относятся:

1) суммы, начисленные по должностным окладам;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

3) расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

5) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам.

     Амортизация в ООО ТГ «ЗТК» начисляется по основным средствам. К основным средствам организации относятся (см. Приложение 5):

  В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определялся бухгалтером ООО ТГ «ЗТК» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

  Основные средства ООО ТГ «ЗТК» относятся к следующим амортизационным группам:

Наименование основного средства

Срок полезного использования

Амортизационная

группа

Компьютер портативный

25 мес.

вторая

Компьютер

37 мес.

третья

Компьютерный сервер

37 мес.

третья

Кондиционер

61 мес.

четвертая

Вагоны

301 мес.

девятая

         Все основные средства ООО ТГ «ЗТК» попадают в разряд амортизируемых, т.к. первоначальная стоимость каждого основного средства превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (см. Приложение 5).

  В ООО ТГ «ЗТК» амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. При этом выбранный метод начисления амортизации устанавливается применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения (см. Приложение 6).

     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером организации ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам определяется по формуле в соответствии с п. 2 статьи 259.1 Налогового кодекса:

,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример 1. В 2007 году ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO. Первоначальная стоимость – 74216,10 руб. Срок полезного использования – 25 мес. (см. Приложение 7).

         При использовании линейного способа начисления амортизации ежемесячно амортизируется 1/25 стоимости компьютера Sony VAIO.

         Для определения месячной нормы амортизации, первоначальную стоимость компьютера примем за 100%. Месячная норма амортизации составит 4% (100%:25). Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютеру составит 2968,64 руб. (74216,1*4%).

  Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства или иного имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Прочие расходы перечислены в статье 264 Налогового кодекса. Конкретно в ООО ТГ «ЗТК» к ним относятся расходы:

1) на аренду имущества;

2) на ремонт основных средств;

3) на добровольное страхование собственных вагонов;

4) на уплату налогов и сборов (налог на имущество, единый социальный налог);

5) на услуги за пользование Интернет;

6) оплату за пользование системой «Консультант Плюс»;

7) на оплату услуг связи (стационарная связь – «Сибирьтелеком», междугородняя – «Ростелеком»);

8) на рекламу;

     ООО ТГ «ЗТК» использует следующие виды рекламы: рекламный щит (билборд), реклама-перетяга (рекламные конструкции, растянутые над улицами) и объявление в газете «Желтые страницы». Согласно п. 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки. В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу-перетягу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Остальные расходы на рекламу отражают в составе расходов в полном объеме.

     Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

    Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» относит к внереализационным расходам организации:

1) проценты по кредитам;

2) услуги банков, оплата за:

а) расчетно-кассовое обслуживание;

б) выдачу кредита;

в) ведение ссудных счетов;

3) расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;

4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

5) судебные расходы и арбитражные сборы;

6) другие обоснованные расходы.

 

3. Организация налогового учета и налоговой отчетности

  Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» ведется бухгалтерией. Ответственным лицом за ведение налогового учета назначен главный бухгалтер. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и корректирующих таблицах с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации (см. Приложение 6).

  Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» необходим, чтобы исчислить налог на прибыль.

         Данные налогового учета в ООО ТГ «ЗТК» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.

         ООО ТГ «ЗТК» строит свой налоговый учет на основе бухгалтерского. То есть операции, отраженные в бухгалтерском учете, без изменения участвуют в расчете налога на прибыль. Карточка счета, оборотная ведомость и другие бухгалтерские документы используются в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них вносятся дополнительные реквизиты.

         Отражение выручки в налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» зависит от метода признания доходов для целей налогообложения – начисления, т.е. выручку отражают в момент реализации услуги. В соответствии с п. 3 статьи 271 Налогового кодекса датой получения доходов от реализации признается дата доставки груза до назначенного в заявке места, независимо от фактического поступления средств в их оплату. Доход от оказанных услуг в ООО ТГ «ЗТК» отражается  в   налоговом   учете в   том отчетном    периоде, в котором был подписан  акт (см. Приложение 8), приложен счет-фактура (см. Приложение 9), свидетельствующие об оказании услуги.

         Отчетные периоды по налогу на прибыль в ООО ТГ «ЗТК» - это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

            Пример 1. В июле 2009 года ООО ТГ «ЗТК» оказало услугу по обеспечению подвижным составом ООО «Покровка-транс» по договору оказания услуги. Стоимость услуги составила 8928 руб. (без НДС). Деньги за услуги ООО «Покровка-транс» перечислила в августе.

            Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет выручку по методу начисления и налог платит ежеквартально, то бухгалтер отражает выручку от реализации в налоговом учете в июле. Налог на прибыль с доходов от услуги организация заплатит по итогам 9 месяцев, т.е. не позднее 28 октября.

            Данные о реализации услуг отражаются в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (Рис. 1).

            Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют результаты оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, договоры и т.п.

         Сумму всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета (Рис. 2). Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (в данном случае на основании регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав). Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, работ, услуг), отражают в регистре отдельно. Но т.к. ООО ТГ «ЗТК» имеет один вид доходов – это оказание услуги, то в сводном регистре указывается общая сумма выручки за отчетный (налоговый) период.

         В состав налоговых расходов ООО ТГ «ЗТК» включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

- внереализационные расходы.

          Список расходов на производство и реализацию в ООО ТГ «ЗТК» зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтер подразделяет расходы, связанные с реализацией услуг, на прямые и косвенные (см. Приложение 10).

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 июля по 30 сентября 2009

№ п/п

Дата

 операции

Условия

выбытия имущества, работ, услуг, прав

Вид дохода

Основание выбытия (реквизиты операции)

Сумма, руб.

Кол-во, шт.

1

2

3

4

5

6

7

1

01.08.2009

Услуга

Выручка от оказания услуги по обеспечению подвижным составом

Договор № 148-05/ДВТГ от 10.10.2005, акт от 01.08.2009 № 293, счет-фактура от 01.08.2009 №349

8928-00

1.000

2

01.08.2009

-//-

-//-

Договор № 65-07 от 01.05.2007, акт от 01.08.2009 № 244, счет-фактура от 01.08.2009 №300

11326-00

1.000

 

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис.1 Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 июля по 30 сентября 2009

№ п/п

 

Вид дохода

Классификация дохода

Наименование объекта учета

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

1

Выручка от оказания услуги по обеспечению подвижным составом

Выручка от реализации

Услуга

1840616-00

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

 

Рис. 2 Сводный регистр доходов от реализации

     К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» относятся:

- стоимость материальных ценностей, которые используются при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида;

- заработная плата рабочих, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата);

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида (в данном случае амортизация по вагонам);

- расходы на оплату работ, услуг сторонних организаций, являющихся непосредственно частью технологического процесса изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида (например, расходы на ремонт собственных вагонов, расходы на оформление пробега собственных вагонов).

Косвенные расходы включают:

- суммы амортизации по основным средствам, используемым административно-управленческим аппаратом (компьютер, кондиционер);

- аренда нежилого помещения; в налоговом учете данные расходы списываются на последнее число отчетного (налогового) периода;

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование;

- прочие расходы: на страхование, канцелярию, Интернет, консультант плюс, рекламу.

           Видно, что расходы на оплату труда или суммы амортизации относятся как к прямым, так и к косвенным расходам. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг по обеспечению подвижным составом, а косвенные расходы отражают расходы офисного административно-управленческого аппарата.

           Как уже было сказано выше, расходы ООО ТГ «ЗТК» распределены на четыре группы расходов, связанных с реализацией услуг:

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

           Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты организации, нужно вначале определить их первоначальную стоимость.

          Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических расходов на их приобретение. Так, коммунальные расходы  ООО ТГ «ЗТК» оплачивает на основании квитанции; услуги Интернет, Консультант Плюс и средства связи оплачиваются по счету, который выставляется организации. Данные расходы принимаются к учету на основании актов и счетов-фактур.

           Приобретенные организацией канцелярские товары и периодические издания (журналы) принимаются к учету по фактической себестоимости. Согласно п. 2 статьи 346.16, п. 1 статьи 252, п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а так же имелись в наличие накладные поставщика и счета-фактуры (см. Приложение 11).

         Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль организации. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

           Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда (Рис. 3). Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.). Согласно организационной структуре (см. Приложение 2), в штате ООО ТГ «ЗТК» 7 человек. Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» заполняет данный регистр, используя расчетно-платежную ведомость (см. Приложение 12).

           К расходам на оплату труда в налоговом учете относятся расходы ООО ТГ «ЗТК» по договорам обязательного страхования сотрудников в виде взносов в фонд социального страхования (от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полном объеме.

    В состав расходов, связанных с производством и реализацией ООО ТГ «ЗТК», включают сумму амортизации, начисленную по основным средствам.

         Сумма амортизации, которую организация начисляет по основным средствам, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

         Т.к. стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме         N ОС-6 (см. Приложение 7).

         И в налоговом, и в бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Это делают ежемесячно начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.

Регистр учета расходов по оплате труда

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 июня по 30 июня 2008

№ п/п

Лицо, в пользу которого произведено начисление

Вид персонала

Дата осуществления (начисления) расхода

Наименование расхода

Сумма, руб.

Итого (по видам персонала), руб.

1

2

3

4

5

6

7

1

Коваленко А.Л.

Управленческий

30.06.2008

Заработная плата

23027-60

90708-38

30.06.2008

Отпуск

14980-00

30.06.2008

РК 0,15

1500-00

30.06.2008

НДФЛ

3442-40

2

Быков Е.С.

Управленческий

30.06.2008

Заработная плата

17508-75

30.06.2008

РК 0,15

2625-00

30.06.2008

НДФЛ

2616-25

3

Ахметова Л.А.

Управленческий

30.06.2008

Заработная плата

12876-00

30.06.2008

Премия

1000-00

30.06.2008

РК 0,15

1800-00

30.06.2008

НДФЛ

1924-00

4

Соколова А.Ю.

Управленческий

30.06.2008

Заработная плата

9391-65

30.06.2008

Премия

800-00

30.06.2008

Отпуск

5620-00

30.06.2008

РК 0,15

675-00

30.06.2008

НДФЛ

1403-35

5

Кананов Д.Я.

Управленческий

30.06.2008

Заработная плата

27904-38

30.06.2008

Премия

1500-00

30.06.2008

Компенсация за отпуск

9874-00

30.06.2008

РК 0,15

2700-00

30.06.2008

НДФЛ

4169-62

6

Смирнов В.А.

Производственный

30.06.2008

Заработная плата

8352-00

14522-91

30.06.2008

Премия

1000-00

30.06.2008

РК 0,15

600-00

30.06.2008

НДФЛ

1248-00

7

Куратова И.А.

Производственный

30.06.2008

Заработная плата

6170-91

30.06.2008

Премия

600-00

30.06.2008

РК 0,15

750-00

30.06.2008

Больничный лист

743-00

30.06.2008

НДФЛ

922-09

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 3 Регистр учета расходов на оплату труда

 

         Пример 3. ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO и 10 октября ввело его в эксплуатацию (см. Приложение 13). Амортизация этого оборудования начисляется, начиная с ноября того же года.

           Амортизацию по каждому объекту основных средств в ООО ТГ «ЗТК» начисляют в налоговом учете в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств и регистре-расчете амортизации основных средств.

         Регистр информации об объекте основных средств (Рис.4) заполняют на основании первичных документов на покупку основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

         Затем, исходя из данных этого регистра, заполняют регистр-расчет амортизации основных средств (Рис. 5).

         В ООО ТГ «ЗТК» все основные средства приобретенные. В сентябре 2007 году ООО ТГ «ЗТК» применило амортизационную премию ко всем основным средствам в размере 10% от их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость всех основных средств организации составляет 17’593’127,47 руб. Бухгалтер включила в налоговые расходы сумму амортизационной премии равную 1’759’312,747 руб. В этом и последующих месяцах ООО ТГ «ЗТК» начисляла обычную амортизационную премию по основным средствам, используя линейный метод начисления, прописанный в учетной политике организации.

         Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных расходов. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и текущие расходы основных средств в ООО ТГ «ЗТК» полностью включают в состав расходов.

         Расходы на аренду имущества отражают в налоговом учете в составе прочих расходов. Датой осуществления расходов по аренде офиса в ООО ТГ «ЗТК» признается последнее число отчетного (налогового) периода. Данные расходы принимаются к учету на основе договора аренды нежилого помещения (см. Приложение 14), акта оказанных услуг и счета-фактуры.

Регистр информации об объекте основных средств

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 октября по 31 октября 2007

№ п/п

Наименование объекта

Дата приобретения

Первоначальная стоимость

Изменение первоначальной стоимости

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Способ начисления амортизации

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Компьютер портативный Sony VAIO

10.10.2007

74216,10

-

Вторая

25 мес.

Линейный

 

Дата определения направления использования основного средства

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (товаров, услуг)

Применение специального коэффициента

Дата начала применения понижающего коэффициента

Величина понижающего коэффтциента

Дата начала начисления амортизации

9

10

11

12

13

14

10.10.2007

Основное подразделение

нет

-

-

01.11.2007

 

Суммы начисленной амортизации

Базовая стоимость основного средства

Срок списания базовой стоимости линейным методом

Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)

Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности)

Дата начала прекращения начисления амортизации

15

16

17

18

19

20

-

-

-

25 мес.

-

-

 

Основания прекращения начисления амортизации

Количество месяцев перерыва в начислении амортизации

Дата окончания прекращения начисления амортизации

Основания окончания прекращения начисления амортизации

Дата снятия объекта с учета

Основания для снятия объекта с учета

21

22

23

24

25

26

-

-

-

-

-

-

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 4 Регистр информации об объекте основных средств   

Регистр-расчет амортизации основных средств

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 октября по 31 декабря 2009

Месяц, за который начисляется амортизация

 

Наименование объекта

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Метод начисления амортизации

Применение специального коэффициента

1

2

3

4

5

Ноябрь

Компьютер портативный Sony VAIO

Основное подразделение

Линейный

Нет

Декабрь

-//-

-//-

-//-

-//-

 

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость основного средства, руб.

Срок (полезный, оставшийся до истечения срока полезного использования), который применяется при расчете амортизации (в мес.)

Сумма амортизации по объекту, руб.

Общая сумма амортизации по объекту, руб.

6

7

8

9

74216,10

25

2968,64

2968,64

74216,10

25

2968,64

5937,28

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 5 Регистр-расчет амортизации основных средств

         В ООО ТГ «ЗТК» есть расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, которое включает страхование собственных вагонов в количестве 29 штук.

         В налоговом учете данные расходы включены в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Расходы на добровольное страхование учитываются в ООО ТГ «ЗТК» для целей налогообложения в сумме фактических расходов. Например, при оплате договора страхования разовым платежом, расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

         Пример 4. В январе 2008 года ООО ТГ «ЗТК» заключило договор добровольного страхования подвижных составов. Срок действия договора – 2 года (730 календарных дней). По договору ООО ТГ «ЗТК» перечислило страховую премию  в сумме 110000 руб. Сумма расходов по страхованию в январе 2008 года составит: 110000/730дней ∙31 день = 4671,23 руб.

         Эту сумму отражают в налоговом учете в составе прочих расходов. Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

         ООО ТГ «ЗТК» уплачивает налог на собственное имущество. В налоговом учете почти все налоги включаются в состав расходов. Исключение из этого правила предусмотрено для самого налога на прибыль. Сумма платежей по налогу на прибыль в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

         Например, ООО ТГ «ЗТК» в I квартале 2008 года начислило налог на имущество в сумме 91585 руб. Сумму налога отражают и в бухгалтерском и  в налоговом учете в составе прочих расходов.

         В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу учитываются в составе косвенных расходов и направлены на получение дохода. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль нормированные расходы на рекламу учитываются в размере 1% от суммы выручки.

         Данные расходы принимаются к учету на основании договора, акта оказанных услуг, счета-фактуры (см. Приложение 15).

         Расходы ООО ТГ «ЗТК» (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (Рис.6).

         Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных документов, в которых отражены расходы организации (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

         Внереализационные расходы ООО ТГ «ЗТК» учитываются ежемесячно в полном объеме. Проценты по кредитам уплачиваются организацией по счету, выставляемым банком, на основании договора «Об открытии кредитной линии». Услуги банка принимаются к учету на основании счета-фактуры и мемориального ордера.

 

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 января по 31 марта 2008

№ п/п

Дата операции

Условия получения имущества, работ, услуг, прав

Основания получения имущества, работ, услуг, прав

Вид расхода

Наименование операции

1

2

3

4

5

6

1

15.01.2008

С последующей оплатой

Договор от 28.03.2008 №234

Приобретение услуг

Формирование прочих расходов

2

30.01.2008

С предварительной оплатой

Договор от 15.05.2006 № 78

Приобретение услуг

Формирование прочих расходов

3

14.02.2008

С предварительной оплатой

Договор от 20.12.2007 № 543

Приобретение услуг

Формирование прочих расходов

 

Сумма, руб.

Количество (в натуральном измерении)

Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов  (получение доходов)

Дата признания объекта учета

Основание для признания объекта учета

7

8

9

10

11

2048,00

-

Услуги связи, телефон

15.01.2008

Фактическое оказание услуг

10204,00

-

Услуги Интернет

30.01.2008

Фактическое оказание услуг

7735,00

-

Консультант Плюс

14.02.2008

Фактическое оказание услуг

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 6 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

           Данные расходы отражаются в регистре учета прочих внереализационных расходов (Рис. 7). Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

         Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Доходы отражаются в регистре по учету полученных денежных средств (Рис.8).      

Регистр учета прочих внереализационных расходов

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 января по 31 января 2008

№ п/п

Дата операции

Наименование операции  

Вид расхода

Реквизиты операции

Сумма расхода, руб.

Общая сумма внереализационных расходов, руб.

1

2

3

4

5

6

7

1

18.01.2008

Учет расходов

Проценты по кредиту

Кредитный договор от 01.12.2007 № 64

80 678

85 178

2

25.01.2008

Учет расходов

Услуги банка

Мемориальный ордер

4 500

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 7 Регистр учета прочих внереализационных расходов

Регистр учета поступлений денежных средств

Налогоплательщик: ООО ТГ «ЗТК»

ИНН:                         5504108362

Учетный период:     с 1 января по 31 января 2008

№ п/п

Дата поступления

Основание поступления (реквизиты договора)  

Условия или вид поступления

Сумма, руб.

Признак операции в иностранной валюте

1

2

3

4

5

6

1

17.01.2008

Акт оказанных услуг № 267 от 10.01.2008

Безвозмездно

10 654

нет

2

25.01.2008

Акт оказанных услуг № 268 от 18.01.2008

Безвозмездно

18 587

нет

Ответственный за составление регистра:  Ахметова       /Ахметова Л.А./

Рис. 8 Регистр учета поступлений денежных средств

         Аналогично налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Все расходы отражаются в регистре учета расходов денежных средств.

В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет доходы и расходы по методу начисления, то в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

         В налоговом учете сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров. В данном случае для ООО ТГ «ЗТК» такими регистрами являются: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и регистр учета доходов текущего периода.

         Расходы фирмы отражают в двух налоговых регистрах. Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

         Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистр учета прочих внереализационных расходов).         

         Итоговые сведения из сводных регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

         ООО ТГ «ЗТК» по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли.

         Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

         Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 г. №54н.

         В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 (см. Приложение 16).

  Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».При заполнении  Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

  1. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляетсяДекларация;
  2. налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация;
  3. код налогового органа, в который представляется Декларация, место представления Декларации;
  4. полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах;
  5. код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
  6. количество страниц, на которых составлена Декларация.

  В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

   В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка  190 - строка 220 – строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250) . По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка  200 - строка 230 – строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

  В Листе 02 по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02. По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 (статья 265 НК).

  По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации услуг и внереализационных операций.

   По строкам 140-170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьями 284 и 288.1 Налогового кодекса.

  По строке 180 указывается сумма исчисленного налога на прибыль, и по строкам 190 и 200 прописаны суммы, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты соответственно.

  По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет определяется в виде разницы строки 190 и суммы строк 220 и 250, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250.

  В Приложении №1 к Листу 02 отражаются доходы организации от реализации услуг. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.

  В Приложении №2 к Листу 02 указываются суммы расходов от реализации и внереализационных расходов. По строке 010 отражается сумма прямых расходов от реализации услуг ООО ТГ «ЗТК». Т.к. ООО ТГ «ЗТК» исчисляет расходы методом начисления, то по строке 040 отражаются расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса. По строке 200 отражаются внереализационные расходы организации. И по строке 400 указываются суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (см. Приложение 16).

 

 

ВЫВОДЫ

  Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной политикой организации определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу.

Объектом исследования, на примере которого рассмотрен и проанализирован порядок налогообложения прибыли, выбрано ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» г. Омска. Данное общество занимается оказанием транспортных грузоперевозок по железной дороге в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки  и других товаров народного потребления. Организация оказывает услуги по обеспечению подвижным составом. ООО ТГ «ЗТК» достаточно успешно  занимается своей деятельностью.

         В ООО ТГ «ЗТК» доходы и расходы учитываются методом начисления. Доходом ООО ТГ «ЗТК» является выручка от реализации услуги. В состав налоговых расходов ООО ТГ «ЗТК» включают: расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг; внереализационные расходы.

  Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК» ведется бухгалтерией. Ответственным лицом за ведение налогового учета назначен главный бухгалтер. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и корректирующих таблицах с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации.

  Данные налогового учета в ООО ТГ «ЗТК» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс РФ по состоянию на 1 августа 2009 г.
  2. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1 октября 2009 г.
  3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 06.07.2001) от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.
  4. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21,23,24,25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.
  5. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.
  6. Федеральный закон «О рекламе» от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ.
  7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
  8. Петров А.В. Налоговый учет. - М.:Бератор Паблишинг. - 2008. - 248 с.
  9. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ. Уч пос. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2009. - 424 с.
  10. Филина Ф.Н. Постатейныйкомментарий кНалоговому кодексу
  11. Филина Ф.Н Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2008. — 248 с.

Сколько стоит заказать работу?

Бесплатная оценка

+12
Размер: 46.67K
Скачано: 278
Скачать бесплатно
17.01.11 в 09:18 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Отчеты по практике на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Отчеты по практике для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Отчет по практике, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.