Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по бухгалтерскому делу »
Задача и ее решение по Бухгалтерскому делу (ООО «Ромашка»)
![Задача и ее решение по Бухгалтерскому делу (ООО «Ромашка») [03.02.08]](/files/works_screen/8/27.png)
Тема: Задача и ее решение по Бухгалтерскому делу (ООО «Ромашка»)
Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому делу
Тип: Задача | Размер: 9.44K | Скачано: 433 | Добавлен 03.02.08 в 19:54 | Рейтинг: +27 | Еще Задачи
Задача 5
ООО «Ромашка» собственными силами осуществляет строительство производственного цеха, на финансирование которого в банке 31.07.0Х г. получен целевой кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 8 месяцев. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно из расчета 11,5% годовых. Средства кредита направлены: на предварительную оплату материалов стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС, используемых при строительстве; для приобретения строительных материалов на сумму 826 000 руб., в том числе НДС. Строительство цеха ООО «Ромашка» на момент получения кредита начато, а на момент возврата кредита — не окончено. Отразить указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ). Кредит, выданный с условием использования на определенные цели, является целевым (п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 814 ГК РФ).
В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В соответствии с п. п. 3, 4 ПБУ 15/01 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет организации (31.07.2006) основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".
Материалы, приобретаемые организацией для строительства как за счет собственных, так и за счет заемных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств, помимо суммы, уплачиваемой продавцу (за минусом НДС), должны включаться проценты, начисленные по заемным средствам до принятия материалов к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
В более позднем по времени принятия ПБУ 15/01 содержится по существу аналогичная норма, согласно которой проценты по кредитам, направленным для осуществления предварительной оплаты материалов, включаются в стоимость этих материалов посредством отнесения суммы начисленных процентов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материалов (п. п. 11, 15 ПБУ 15/01).
Однако в рассматриваемой ситуации целевой кредит привлечен для финансирования затрат по строительству инвестиционного актива, и при выполнении условий, установленных п. п. 25, 27 ПБУ 15/01, проценты по такому кредиту должны включаться в стоимость инвестиционного актива (п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01).
То есть ПБУ 15/01 (см. п. п. 12, 14 ПБУ 15/01) принципиально делит проценты, причитающиеся к уплате по кредитным договорам, на включаемые в текущие расходы и на включаемые в стоимость инвестиционного актива. На основании изложенного считаем, что в отношении материалов, приобретаемых для строительства, норма п. 15 ПБУ 15/01 не применяется.
В таком случае ежемесячно на конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).
В налоговом учете средства, полученные по долговым обязательствам любого вида, независимо от способа их оформления, а также средства, направленные на погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Для целей налогообложения прибыли проценты по полученному кредиту (вне зависимости от характера кредита (текущего или инвестиционного)) за время фактического пользования денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего месяца (дату погашения обязательства) (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на дату привлечения денежных средств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения денежных средств в данном случае равна 11,5% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У), следовательно, предельная величина процентов по заемным обязательствам равна 12,65% (11,5% х 1,1), что превышает процентную ставку, по которой организацией уплачиваются проценты по кредитному договору.
В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
|
Отражено поступление |
|
|
|
Выписка банка по |
|
Перечислена |
|
|
|
|
|
Отражено приобретение |
|
|
|
|
|
Отражена сумма НДС, |
|
|
|
|
|
Принята к вычету сумма |
|
|
|
|
|
В течение срока строительства объекта |
||||
|
Отражено списание |
|
|
|
|
|
Ежемесячно в течение 7 месяцев |
||||
|
Начислены проценты по |
|
|
|
|
|
Уплачены проценты по |
|
|
|
Выписка банка по |
|
Отражено отложенное |
|
|
|
|
|
На дату возврата денежных средств |
||||
|
Начислены проценты по |
|
|
|
|
|
Отражено отложенное |
|
|
|
|
|
Уплачены проценты по |
|
|
|
|
Внимание!
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).
Чтобы скачать бесплатно Задачи на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Задачи для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.
Если Задача, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Добавление отзыва к работе
Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.