Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »
Тема: Контрольная по МСФО Вариант №5
Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности
Тип: Контрольная работа | Размер: 23.78K | Скачано: 358 | Добавлен 10.11.09 в 20:41 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы
Вуз: ВЗФЭИ
Год и город: Ярославль 2009
Содержание 2
Введение 3
1. Сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 4
1.1. Что относится к финансовым вложениям 5
1.2. Оценка стоимости финансовых вложений 6
1.3. Отражение в отчетности 7
1.4. ПБУ 19/02 и МСФО 8
2. Тестовые задания 15
Список использованной литературы 21
Данная контрольная работа направлена на развитие теоретических знаний и закрепление практических навыков по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, их влияния на развитие системы бухгалтерского учета в РФ.
Контрольная работа состоит из двух заданий:
Применение международных стандартов в нашей стране является одним из центральных условий вступления России во Всемирную торговую организацию.
МСФО (IAS) 32 регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, а также устанавливает критерии их отнесения к категориям долг и капитал
МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах.
Российские правила учета финансовых инструментов сильно отличаются от требований МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы учета финансовых вложений освещает ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.
Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Они играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. В последние три десятилетия рынок финансовых инструментов значительно вырос как количественно, так и качественно; его развитие сопровождалось появлением все новых и новых видов финансовых инструментов, включая производные инструменты.
В таблице 1 приведена схема соответствия международных стандартов (МСФО) российскому стандарту (ПБУ).
Таблица 1
Взаимосвязь российского стандарта с МСФО.
Номер и наименование российского стандарта |
Номер и наименование МСФО |
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" |
МСФО 32 (с изм. от декабря 2003) "Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации" |
МСФО 39 (с изм. от декабря 2003) "Финансовые инструменты: признание и оценка" |
|
ПКИ 5 "Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение" |
До принятия ПБУ 19/02 финансовыми вложениями считались инвестиции в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других компаний, предоставленные другим организациям займы и вклады в простое товарищество (совместную деятельность). В соответствии новым ПБУ помимо уже перечисленных выше активов финансовыми вложениями могут быть также депозитные вклады, приобретенная по договору уступки дебиторская задолженность и другие активы (п. 3 ПБУ 19/02). При этом актив признается финансовым вложением только при выполнении трех условий (п. 2 ПБУ 19/02):
ПБУ 19/02 также устанавливает ряд исключений. Не признаются финансовыми вложениями (п. 3, 4 ПБУ 19/02):
При принятии к учету финансовых вложений их стоимость определяется по сумме всех фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 8, 9 ПБУ 19/02). Однако впоследствии эту стоимость необходимо корректировать. Порядок переоценки финансовых вложений зависит от того, можно ли определить их рыночную цену. ПБУ 19/02 делит все финансовые вложения на две группы:
По состоянию на конец каждого отчетного периода стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, должна корректироваться до их рыночной цены (п. 20 ПБУ 19/02). При этом возникающая разница относится на финансовые результаты компании. Стоимость же других финансовых вложений, по которой они отражаются в отчетности, не должна изменяться, за исключением случаев, когда имеются признаки их обесценения (п. 21 ПБУ 19/02). В такой ситуации создается резерв под обесценение финансовых вложений, сумма которого включается в расходы текущего периода (п. 37 ПБУ 19/02). На обесценение финансовых вложений могут указывать, например, следующие обстоятельства:
Таким образом, порядок проведения переоценок и учета обесценения финансовых вложений, установленный ПБУ 19/02, существенно отличается от действовавшего ранее. До 1 января 2003 года проводить переоценку стоимости финансовых вложений могли только профессиональным участники рынка ценных бумаг, а резерв под обесценение создавался только в отношении акций, котирующихся на бирже, если их рыночная стоимость оказывалась меньше первоначальной.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны разбиваться на краткосрочные и долгосрочные. Минимальная информация о финансовых вложениях, которая должна быть раскрыта в отчетности, включает следующие данные (п. 42 ПБУ 19/02):
Правила переоценки и учета обесценения финансовых вложений, установленные ПБУ 19/02, в большей степени приближены к требованиям МСФО, чем действовавшие ранее. Однако и положения нового документа не во всем соответствуют международным стандартам. Рассмотрим эти различия подробнее.
Порядок отражения в отчетности активов, признаваемых в соответствии с ПБУ 19/02 финансовыми вложениями, регулируется сразу несколькими международными стандартами. Так, вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых компаний, а также вклады в совместную деятельность рассматриваются в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Остальные финансовые вложения рассматриваются в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». МСФО 32 и МСФО 39 также применяются к тем вложениям в дочерние и зависимые компании, которые изначально приобретались с целью последующей перепродажи.
Отметим, что МСФО 32 и 39 регулируют порядок отражения в отчетности и финансовых активов, и финансовых обязательств. ПБУ 19/02 охватывает только финансовые активы, да и то не полностью, а лишь частично.
В соответствии с МСФО 32 финансовыми активами признаются:
Примерами финансовых активов, не являющихся финансовыми вложениями в соответствии с ПБУ 19/02, являются денежные средства, и дебиторская задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги).
В соответствии с МСФО 32 и 39 все финансовые активы делятся на четыре группы:
Финансовые активы, входящие в третью и четвертую группу, в соответствии с МСФО 39 необходимо переоценивать по справедливой стоимости по состоянию на конец каждого отчетного периода (за исключением производных инструментов, приобретенных для хеджирования рисков).
Под справедливой стоимостью понимают сумму, которой достаточно для приобретения актива при совершении сделки между независимыми, хорошо осведомленными и не принуждаемыми к этому сторонами. За справедливую стоимость ценных бумаг, обращающихся на бирже, можно принимать их текущую рыночную стоимость. Однако если информация о рыночных котировках отсутствует, то справедливая стоимость может быть определена путем дисконтирования будущих денежных поступлений от данного финансового актива, по рыночной стоимости аналогичных финансовых активов, а также используя другие способы оценки.
Например, стоимость акций приобретенной компании можно оценить методом «чистых активов» путем деления стоимости чистых активов этой компании на количество обыкновенных акций в обращении. В тех случаях, когда справедливую стоимость финансового актива оценить достоверно невозможно, МСФО 39 разрешает отражать его в отчетности по сумме фактических затрат на приобретение.
Разница, возникающая в результате переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли, отражается как прибыль (убыток) отчетного периода. Переоценка же по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, может либо признаваться в качестве прибыли (убытка) отчетного периода, либо относиться на счета капитала - по выбору компании. Во втором случае при выбытии или погашении этого актива все суммы переоценки должны быть списаны со счета капитала на счет прибылей (убытков).
Займы и финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаются в отчетности не по справедливой стоимости, а по сумме так называемых амортизированных затрат. Амортизированные затраты определяются по первоначальным затратам с учетом процентного дохода и уже полученных выплат. В этом случае возникающая разница признается как прибыль (убыток) отчетного периода.
Таким образом, согласно МСФО 39 в зависимости от цели приобретения финансовых активов определяется необходимость их переоценки. Если финансовые активы не предназначены для торговли и не являются активами, имеющимися в наличии для продажи (например, займы и долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения), то информация об изменениях их справедливой стоимости не обязательна для инвесторов, и поэтому они оцениваются по амортизированным или первоначальным затратам. Однако все остальные финансовые активы должны переоцениваться по справедливой стоимости. В отличие от ПБУ 19/02 согласно МСФО 39 финансовые вложения, не обращающиеся на активном рынке, но попадающие в категорию предназначенных для торговли или имеющихся в наличии для продажи, необходимо переоценивать по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда эту стоимость надежно оценить невозможно.
Развитость финансовых рынков западных стран, многообразие используемых на них финансовых инструментов и широта их применения в деятельности зарубежных компаний привели к тому, что МСФО определяют особенности учета и отражения в отчетности гораздо большего числа финансовых активов, чем ПБУ 19/02. Соответственно, международные стандарты требуют раскрывать более широкий спектр информации об этих активах в отчетности, чем российское положение о бухгалтерском учете (Например, помимо данных о стоимости финансовых активов и ее изменениях необходимо привести информацию о финансовых рисках, связанных с финансовыми активами компании, а также описать политику управления этими рисками.).
Основные сходства:
В отношении финансовых инструментов в МСФО ограничивается лишь тремя стандартами: (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»).
МСФО требуют классифицировать финансовые инструменты по определенным категориям для определения принципов оценки таких инструментов, содержат разъяснения в отношении того, когда следует признавать или прекращать признание финансовых инструментов в финансовой отчетности, и требуют отражать на балансе все производные инструменты.
Руководство в отношении финансовых инструментов в соответствии с РПБУ включено в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
МСФО разрешают применять учет хеджирования. В соответствии с РПБУ финансовая информация должна классифицироваться по определенным категориям с целью оценки инструментов и объяснения того, когда необходимо признавать и прекращать признание в финансовой отчетности. На практике в РПБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования.
Существенные различия
МСФО |
РПБУ |
|
Оценка справедливой стоимости |
Различные стандарты МСФО используют несколько отличающиеся формулировки для определения справедливой стоимости. Как правило, справедливая стоимость не является ни ценой выбытия, ни ценой открытия позиции, а представляет собой сумму, на которую можно было бы обменять актив или с помощью которой можно было бы урегулировать обязательство между желающими осуществить такую операцию сторонами. Как правило, цена сделки (цена открытия позиции) является справедливой стоимостью на дату начала договорных отношений. |
В РПБУ отсутствует определение справедливой стоимости. Вместо «справедливой стоимости» используется понятие «текущая рыночная стоимость». Однако руководство по определению рыночной стоимости отсутствует. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» текущей рыночной стоимостью ценных бумаг будет их рыночная стоимость, определенная рынком ценных бумаг. Для банков: определение «справедливой стоимости» согласно нормативным актам Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) соответствует определению МСФО. Методы определения справедливой стоимости ценных бумаг должны описываться в учетной политике банка. |
Использование возможности учета по справедливой стоимости |
Финансовые инструменты могут оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменения в справедливой стоимости в составе чистого дохода, если выполняются определенные критерии. |
См. выше. Для банков: в соответствии с положениями ЦБ РФ ценные бумаги могут оцениваться по справедливой стоимости, при этом изменения в справедливой стоимости отражаются в составе чистого дохода при условии, что справедливая стоимость может быть надежно определена. |
Прибыль первого дня |
Прибыль первого дня признается только в том случае, если все исходные данные, необходимые для оценки, поддаются наблюдению. |
Не применяется, поскольку не используются модели оценки. Для банков: банки могут признавать прибыль первого дня по отражаемым по справедливой стоимости финансовым инструментам даже в том случае, если все исходные данные для модели оценки не поддаются наблюдению. |
Разделение на долговые и долевые инструменты |
Основой для классификации определенных инструментов, имеющих характеристики как долговых, так и долевых инструментов, является наличие договорного обязательства по предоставлению денежных средств, активов или собственных акций компании. Экономическое принуждение не является договорным обязательством. Контракты, индексированные и потенциально погашаемые собственными акциями компании, классифицируются в составе капитала при погашении путем предоставления установленного числа акций в обмен на установленную сумму денежных средств. |
Согласно РПБУ акционерный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прочие фонды и нераспределенная прибыль классифицируются как капитал. Такие финансовые инструменты, как займы и кредиторская задолженность классифицируются как обязательства. РПБУ не содержат соответствующих указаний относительно принципов классификации конвертируемых инструментов в качестве долговых или долевых. Как правило, инструмент классифицируется, исходя из его содержания с юридической точки зрения. |
Комбинированные (гибридные) финансовые инструменты |
Требуется обязательное разделение комбинированных (гибридных) финансовых инструментов на долговой и долевой компоненты, а также при наличии — на производный компонент. |
Комбинированные (гибридные) финансовые инструменты классифицируются в зависимости от юридической формы. |
Признание обесценения — долговые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи |
Обычно лишь кредитный дефолт приводит к обесценению долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи. |
Обесценение рассчитывается только для таких финансовых вложений, рыночную стоимость которых можно определить. Обесценение определено как устойчивое снижение стоимости финансового актива. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дает определение устойчивому снижению стоимости финансового актива. Для банков: в соответствии с положениями ЦБ РФ резерв под убытки от обесценения по инструменту, имеющемуся в наличии для продажи, создается в том случае, если справедливую стоимость невозможно надежно определить и есть свидетельство обесценения. ЦБ РФ не разграничивает долговые и долевые ценные бумаги для целей обесценения. Четкие критерии определения свидетельства обесценения отсутствуют. Однако в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ неисполнение обязательств контрагентом является таким свидетельством. |
Эффективность хеджирования — упрощенный метод |
Не допускается. |
В РПБУ отсутствуют соответствующие указания по учету, и на практике признание не происходит. |
Хеджирование компонента риска по финансовому инструменту |
Позволяют компаниям хеджировать компоненты (части) риска, приводящие к изменению справедливой стоимости. |
В РПБУ отсутствуют соответствующие указания по учету, и на практике признание не происходит. |
Метод эффективной процентной ставки |
Требуют использования первоначальной эффективной процентной ставки в течение всего срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств. |
В РПБУ отсутствуют соответствующие указания по учету. В соответствии с РПБУ финансовые инвестиции оцениваются по рыночной стоимости либо по первоначальной стоимости. Проценты начисляются линейным методом. |
GAAP расшифровывается как:
Ответ: Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (англ. General Accepted Accounting Principles, GAAP) — стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличается (в частности, от Международных стандартов финансовой отчётности) тем, что в GAAP детально регулируется порядок учёта тех или иных практических ситуаций.
Элементами фин. отчетности согласно МСФО НЕ являются :
Ответ: фонды, т.к., в разделе "Принципы", в которых дана трактовка и изложены правила признания и измерения элементов финансовой отчетности, составляющих картину финансового положения организации. К таким элементам относятся, прежде всего, активы, обязательства и капитал, то есть элементы, формирующие основной компонент финансовой отчетности - бухгалтерский баланс.
Доходы и расходы организации, как факторы финансового результата ее деятельности за отчетный период, раскрываемые в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменении капитала, представляются как вторичные элементы. Их определение, измерение и признание обусловлено динамикой элементов баланса.
Себестоимость запасов должна включать по МСФО 2 «Запасы»:
Ответ: затраты на приобретение, переработку и доставку их до места нахождения. Фактическая себестоимость приобретаемых запасов включает в себя стоимость приобретения с учетом всех предоставленных скидок), импортные пошлины и другие налоги, не возмещаемые в соответствии с налоговым законодательством, транспортные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением (п.11 МСФО 2).
К изменениям учетной политики согласно МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» относятся:
Ответ: все вышеперечисленное. МСФО 8 (п.14) предусматривает случаи, когда изменение учетной политики не только возможно, но и обязательно: если того требуют сами стандарты или интерпретации, а также если это необходимо для более объективного представления информации о хозяйственных операциях, финансовом положении, финансовых результатах деятельности, или о движении денежных средств.
Согласно МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» событиями, произошедшими после отчетной даты, считаются события:
Ответ: как с благоприятным, так и с неблагоприятным исходом. События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Включаются ли претензии согласно МСФО 11 «Договоры подряда», возникшие со стороны подрядчика к заказчику и признанные им, в доходы по договору подряда:
Ответ: да. Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.
Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль», текущие налоги – это:
Ответ: Расход по текущему налогу (РТН) - это величина налога на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.
РТН = НП х Текущая ставка налога на прибыль
Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным, так и отрицательным.
Долевой инструмент, в соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», это:
Ответ: все вышеперечисленное верно. Признаки долевого инструмента следующие: а) инструмент не содержит договорного обязательства поставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; б) инструмент не содержит договорного обязательства обменять финансовый актив или финансовое обязательство на условиях, потенциально не выгодных для эмитента.
Деловая репутация, созданная самой компанией, в финансовой отчетности согласно МСФО 38 «Нематериальные активы»:
Ответ: не признается. В соответствии с МСФО 38 внутренняя деловая репутация не отражается как актив.
Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», монетарные активы и обязательства – это:
Ответ: денежные средства, активы и обязательства к получению или выплате определенной суммы денежных средств. Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Внимание!
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).
Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.
Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.