Studrb.ru банк рефератов
Помощь в написании работ

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »

Контрольная работа: Контрольная по МСФО Вариант №6

Контрольная по МСФО Вариант №6 [23.12.09]

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №6

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 28.48K | Скачано: 161 | Добавлен 23.12.09 в 16:39 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Липецк 2009


Оглавление

1. Сравнительный анализ МСФО 11 «Договоры подряда» и ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда». 3

1.1 Определения и область применения. 3

1.2 Сущность методов оценки, признание результата. 7

1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности. 11

2. Тестовые задания. 13

Список литературы.. 16

 

1. Сравнительный анализ МСФО 11 «Договоры подряда» и ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»

1.1 Определения и область применения

Для начала сравнительного анализа двух стандартов необходимо дать определения, что является договором строительного подряда, а так же, что является объектом бухгалтерского учёта.

Согласно ПБУ 2/2008, как такового определения «договор» нет, есть только указание, что данное ПБУ распространяется на юридических лиц (за исключением бюджетных и кредитных организаций), выступающих в качестве подрядчика или субподрядчика в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Это положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Согласно МСФО 11, к договорам на строительство относятся: договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора, а так же договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов, т.е. в области применения данные стандарты полностью идентичны.

Но в МСФО 11 существует целых три определения сущности «договор». Договор на строительство – это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию. Договор с фиксированной ценой – это  договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции. Договор "затраты плюс" – это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Договор «затраты плюс» характерен для некоторых подрядчиков (например, для правительственных ведомств).

В принципе, данное различие ПБУ 2/2008 и МСФО 11 крайне не существенно, т.к. приведение дополнительных определений в МСФО 11 есть стремление к классификации ключевых понятий, что позволяет выдержать все стандарты международной финансовой отчётности в едином ключе. Из дальнейшего изучения ПБУ 2/2008 станет видно, что в российском стандарте так же предусмотрена корректировка выручки по договору, исходя из непосредственных затрат, понесённых подрядчиком, даже если они превышают первоначальную сумму.

Как в МСФО 11, так и в ПБУ 2/2008 предусмотрены ситуации, когда возможно объединение и разделение договоров на строительство. Т.е. даны определения ситуаций, когда ведётся строительство комплекса объектов, когда несколько договоров могут быть объединены в один (для целей учёта) и ситуация, если предусматривается строительство дополнительного объекта (в рамках одного договора). Для первого случая (комплекс объектов) ПБУ 2/2008 предусматривает, что для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор, если:

МСФО 11 по этому поводу говорит следующее:

В общем-то, если различия и есть, то только в способе подаче информации и образовании словоформ.

Во втором случае (объединение нескольких договоров в один – опять же только для целей учёта) ПБУ 2/2008 говорит следующее: два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

МСФО 11: совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

Ключевых различий, как видим, опять нет. И, наконец, третий случай, когда договором предусмотрено строительство дополнительного объекта. Указания в ПБУ 2/2008: в случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

И МСФО 11: договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:

Здесь уже полная идентичность, даже по количеству пунктов.

Таким образом, и ПБУ 2/2008 и МСФО 11 ведёт учёт договоров строительного подряда. Анализируемые в данном разделе категории имеют очень много общего, даже больше, они практически идентичны. За исключением некоторых моментов. Так, например, в российском ПБУ 2/2008 явно указано, что данные положения не распространяются на бюджетные и кредитные организации, в международных стандартах такого строгого определения нет. Исходя из определения сущности «договор» в МСФО 11 «Договор "затраты плюс"», подрядчику может сразу возмещаться стоимость услуг по договору плюс, например, 10%. В российском стандарте предусмотрена лишь корректировка выручки по договору, исходя из непосредственно понесённых затрат, т.е. нельзя заключить договор с «авансом» увеличенной выручкой.

 

1.2 Сущность методов оценки, признание результата

В данном разделе рассмотрим методы признания доходов и расходов по договору.

Согласно ПБУ 2/2008, доходы по договору признаются организацией доходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации». Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Согласно МСФО 11, выручка по договору на строительство должна включать:

Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; а также когда изменение выручки может быть надежно оценено.

Так же, следуя своему стремлению к классификации, МСФО даёт чёткие определения понятиям «претензия» и «поощрительные платежи». Претензия – это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции. Поощрительные платежи – это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение  части работ или всего договора. Поощрительные платежи включаются в доход по договору, когда существует вероятность их получения.

Таким образом, определения и пояснения, которые дают оба стандарта в отношении категорий «выручка» и «доходы» полностью идентичны.

Расходы по договору, по российским стандартам, признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Расходы включают в себя прямые расходы, непосредственно связанные с исполнением договора, косвенные расходы, т.е. часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор, а так же прочие расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора. В данной категории новое ПБУ практически дословно вторит МСФО 11, изменён только порядок следования и в МСФО 11 затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор, чётко не названы косвенными расходами. В МСФО 11 есть однозначная классификация прямых затрат, в российском стандарте этого нет. Обоими положениями предусмотрено, что прямые расходы могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доход от продажи излишков строительных материалов.

Как в российском, так и в международном стандарте выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию по мере готовности, выручка и затраты по договору на строительство признаются и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Так же абсолютно эквивалентны пояснения обоих стандартов ситуации, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы.

В части определения степени завершённости работ между двумя стандартами есть незначительные различия. Так, ПБУ 2/2008 трактует следующие способы определения степени завершённости работ:

В МСФО 11 даны практически те же понятия, за исключением того, что натуральные и стоимостные категории разнесены в разные пункты:

Как видно, до сего момента ПБУ 2/2008 и МСФО 11 мало чем отличались, да практически ничем. Однако, различия есть. Они касаются трёх ситуаций, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора не возможно. В первом случае, когда существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору, согласно ПБУ 2/2008, признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Во втором случае, когда вероятность возмещения расходов отсутствует, расходы признаются расходами по обычным видам деятельности. И, наконец, третья ситуация, когда на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.

В МСФО 11 просто дано определение ситуации, когда невозможна однозначная оценка финансового результата и пути выхода из него:

Предполагается, что подрядчик должен сам решать, какой путь ему избрать в случае, когда финансовый результат оценить невозможно. Обычно причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:

 

1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В части раскрытия информации в бухгалтерской отчётности ПБУ 2/2008 и МСФО 11 как близнецы братья. И там и там раскрывается информация как по договорам, исполнявшимся в отчётном периоде, так и по каждому договору, не завершённому на отчётную дату. В первом случае это сумма признанной выручки по договору и способы определения этой выручки (в МСФО 11 дополнительно ещё указываются способы определения этапов завершённости работ). Во втором случае отражается общая сумма произведённых и признанных затрат (за минусом понесённых убытков), сумма полученных авансов, предоплат и задатков, а так же сумма удержаний на отчётную дату. Так же определено, что в качестве актива организация указывает сумму, причитающуюся с заказчиков, а в качестве обязательства – сумму по договору, подлежащую выплате заказчику. В МСФО 11 даны более чёткие определения понятий «аванс», «промежуточные счета» и «удержания». Составители ПБУ 2/2008 посчитали излишним ввести эти определения ввиду их очевидности (ну и надо же хоть в чём-то отличаться).

В целом, принятие нового ПБУ 2/2008 максимально близко приблизило российские правила БУ к международным в части ведения учёта договоров строительного подряда. Главным достоинством МСФО 11 является более понятное освещение существа материала.

 

2. Тестовые задания

1. Выберите один правильный вариант ответа.

На Западе деление учета на две составные части: финансовый учет и управленческий учет - является:

1)  абсолютным

2)  четкой границы между этими частями нет

3)  такого деления не существует

4)  нет правильного ответа

2. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» целью финансовой отчетности является представление информации:

1)  о финансовом положении компании

2)  о движении денежных средств компании

3)  о результатах управления ресурсами компании

4)  верно все вышеперечисленное

3. Выберите один правильный вариант ответа.

Чистая реализационная стоимость запаса согласно МСФО 2 «Запасы» - это:

1)  выручка, полученная от реализации запаса

2)  стоимость запаса, которая покрывается денежными средствами покупателя

3)   стоимость реализации за вычетом возможных затрат на реализацию

4)  стоимость реализации за вычетом себестоимости запаса

4. Выберите один правильный вариант ответа.

Для целей составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 выплаты по займам полученным относятся к виду деятельности:

1)  финансовая деятельность

2)  инвестиционная деятельность

3)  операционная деятельность

4)  побочная деятельность

5. Выберите один правильный вариант ответа.

Результатом обычной деятельности по МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» не является:

1)  экспроприация активов компании

2)  реструктуризация компании

3)  прекращение определенной деятельности компании

4)  верно все вышеперечисленное

6. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль» балансовая стоимость отложенного налогового требования должна корректироваться по состоянию на:

1)  конец каждого дня

2)  каждую отчетную дату

3)  31 декабря отчетного года

4)  дату погашения налогового требования

7. Выберите один правильный вариант ответа.

Какого рода компании по МСФО 14 «Сегментная отчетность», чьи ценные бумаги свободно обращаются, обязаны предоставлять сегментную информацию в собственном отдельном финансовом отчете:

1)  ассоциированные

2)  совместные

3)  дочерние

4)  все вышеперечисленные

8. Выберите один правильный вариант ответа.

МСФО 16 «Основные средства» не применяется к учету:

1)  лесных фондов

2)  прав на минеральные ископаемые

3)  поиска и добычи нефти

4)  верно все вышеперечисленное

9. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 18 «Выручка», выручкой является:

1)  балансовая стоимость актива, который планируется реализовать в ходе обычной деятельности компании

2)  чистая экономическая выгода в ходе обычной деятельности компании за период, приводящая к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов собственников компании

3)  валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров

10. Выберите один правильный вариант ответа.

Актуарные допущения по МСФО 19 «Вознаграждения работникам» - это:

1)  допущения того, что у компании нет ни намерений, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштаба операций

2)  допущения того, что работник, выходящий на пенсию, в течение своей трудовой деятельности имел равномерное вознаграждение

3)  процесс определения денежных величин, в размере которых статьи должны признаваться и учитываться в балансе и отчете о прибылях и убытках

4) произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности

 

Список литературы

  1. ПРИКАЗ от 24 октября 2008 г. N 116н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)
  2. МСФО 11 «Договоры подряда»

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

0
Размер: 28.48K
Скачано: 161
Скачать бесплатно
23.12.09 в 16:39 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.


Похожие работы

Помощь в написании работ