Контрольная по МСФО Вариант №6

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №6

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 43.51K | Скачано: 584 | Добавлен 22.09.11 в 09:07 | Рейтинг: +3 | Еще Контрольные работы

Вариант 6

1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО.

2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствие с МСФО впервые.

3. Задача.

В учете компании А по состоянию на 01.01.2009г. отражены следующие активы по остаточной стоимости в у.е. (1 у.е.= 1 долл.США):

Квоты на вылов рыбы                              - 400 000

Рыболовное оборудование                     - 200 000

В учетной политике компании предусмотрен метод учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В 2009 году возможности лова рыбы в данной местности снизились вдвое. Квоты пользуются на рынке большим спросом и их можно продать за 600 000 у.е. Рыболовное оборудование есть предложение продать за 150 000 у.е. Какие суммы будут включены в отчетность компании А за 2009г.?

 

1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО.

1.1 Цель МСФО 36

Осмотрительность - широко применяемая концепция при подготовке финансовой отчетности. Одно из основных ее положений заключается в том, что активы в балансе не должны показываться по стоимости, превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в будущем.

Несколько стандартов (МСФО 16, 28 и 31) включают требования относительно того, что если возмещаемая стоимость актива ниже его балансовой стоимости (т.е. произошло обесценение), балансовая стоимость должна немедленно списываться до такой возмещаемой стоимости.

МСФО 36 подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете. Он применяется ко всем активам (в т.ч. к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям), за исключением тех из них, которые охвачены специальными положениями других стандартов, а именно:

• запасы (МСФО (IAS) 2);
• активы, возникающие в результате договоров подряда (МСФО 11);
• отложенные налоговые активы (МСФО 12);
• финансовые активы, учет которых регулируется МСФО 32;
• активы, возникающие в связи с вознаграждением работникам (МСФО 19).
• инвестиционная собственность, оцениваемая по справедливой стоимости (МСФО 40)
• биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (МСФО 41)
• необоротные активы, предназначенные на продажу (МСФО (IFRS) 5)

 

1.2 Определения

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма (стоимость) - это наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Основные правила

Все активы

• По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива (или единицы, генерирующей денежные средства). В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму (стоимость) актива.
• Если признаки возможного обесценения отсутствуют, нет необходимости осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы актива (если только речь не идет о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы).

Нематериальные активы

• Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие нематериальные активы:

• с неопределенным сроком полезной службы;
• еще не готовые к использованию;
• гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний.

Проверка этих активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но каждый год - в один и тот же период. Заметьте при этом, что все прочие активы (в т.ч. изнашиваемые нематериальные активы) тестируются на обесценение в конце финансового периода.

• Если нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы входит в состав единицы, генерирующей денежные средства и не может быть выделен из неё, такая единица, генерирующая денежные средства, должна проверяться на предмет обесценения хотя бы раз в год.

Оценка возмещаемой суммы

Общие принципы

■       Возмещаемая сумма (стоимость) - это наибольшее из двух значений:

справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда использование актива не обеспечивает независимого и постоянного притока денежных средств. В этом случае возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив (см. далее).

• Не всегда для расчета возмещаемой стоимости актива есть необходимость определять и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, и ценность использования. Если:

• какая-либо из этих двух сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценен, и рассчитывать вторую сумму нет необходимости.
• нет оснований считать, что ценность использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, возмещаемой стоимостью этого актива является его справедливая стоимость минус затраты на продажу.

• Если актив является нематериальным и имеет неопределенный срок полезной службы, то последний детальный расчет возмещаемой суммы, выполненный в течение предыдущего отчетного периода, может быть использован в текущем периоде при проверке на обесценение .

Раскрытие информации

МСФО (IAS) 36 требует подробного раскрытия информации, в частности, о ключевых предположениях и оценках, которые использовались в расчетах возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, включающих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

Для каждого класса активов:

• Сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от обесценения.
• Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются.
• Сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.
• Сумму возврата убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

Существенные убытки от обесценения, признанные или возвращенные

Для отдельных активов или для единиц, генерирующих денежные средства, необходимо раскрывать:

• События и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения.
• Сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена.
• Является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) его/ее справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или ценностью использования. Если возмещаемой суммой является:
• справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, тогда необходимо раскрыть основу, использованную для ее определения (относительно активного рынка и пр.);
• ценность использования, тогда необходимо раскрыть ставку(и) дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) ценности использования.

 

2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствие с МСФО впервые.

В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежные единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности компании за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Учитывая это определение, формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности организации. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании.    Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания к финансовой отчетности.

Из МСФО 1 следует, что финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. Некоторые компании отчитываются за 52-недельный период, что допускается. Удобство такого подхода состоит в том, что отчетный период всегда заканчивается  в конце недели.

В соответствии со стандартом, компания  может иметь свою собственную отчетную дату  и связанный с этой датой отчетный период.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна содержать однозначное указание на такое соответствие. Отчетность считается соответствующей МСФО, если на момент ее представления она удовлетворяет  требованиям всех действующих на эту дату стандартов и интерпретаций.

Если компания все-таки отошла от требований какого либо стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указать его название и причину несоблюдения установленных требований.

МСФО 1 определяет требования к структуре и минимальному набору показателей финансовых отчетов. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство компании (совет директоров и (или) другой руководящий орган.

Цель МСФО 1:

Обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчётности

компании, подготовленный в соответствии с МСФО 1, содержал высококачественную информацию:

• прозрачную с точки зрения пользователей;
• сравнимую для всех периодов, в отношении которых она представлена;
• которая была бы исходным пунктом для перевода учёта на международные стандарты;
• и расходы на подготовку которой не превосходили бы её ценность (для пользователей).

Сфера применения.

Данный стандарт применяется к:

Финансовой отчётности, которая впервые готовится в соответствии с МСФО;

Промежуточной финансовой отчётности, представляемой согласно МСФО 34 и относящейся к любой части периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчётности согласно МСФО.

Например, если первый комплект финансовой отчётности согласно МСФО готовится за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 г., на промежуточную отчётность за 6 месяцев до 30 июня 2010 г. тоже будет распространяться МСФО  1.

Первая финансовая отчётность согласно МСФО - первый годовой комплект финансовой отчётности, в отношении подготовки которого делается чёткое заявление о полном соблюдении МСФО.

Необходимо выбрать учётную политику, согласную с МСФО.

В отношении всех представляемых периодов должны использоваться одинаковые учётные политики, в том числе - в отношении входящих остатков баланса согласно МСФО.

Различные версии МСФО, действовавших в предшествующие периоды, не должны применяться.

Если новый МСФО разрешает досрочное применение, компания, применяющая МСФО впервые, имеет право, но не обязана, применять положения нового МСФО до вступления его в силу.

Переходные положения прочих МСФО касаются компаний, которые уже применяют МСФО. Они не касаются компаний, применяющих МСФО впервые, за исключением прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, а также учёта операций хеджирования согласно МСФО 39.

Входящие остатки в балансе согласно МСФО.

Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т. е. рассчитать входящие остатки баланса согласно МСФО).

Это есть исходный пункт учёта согласно международным стандартам.

Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм,

касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчётности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами.

Исключения из требований прочих МСФО

МСФО 1 требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих на дату подготовки финансовой отчётности согласно МСФО впервые, за некоторыми исключениями для:

• основных средств (а также инвестиционной собственности и нематериальных активов);
• объединения компаний;
• вознаграждений работникам;
• совокупной разницы от пересчёта отчётности из одной валюты в другую;
• сложных финансовых инструментов;
• активов и обязательств дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных предприятий;
• классификации ранее признанных финансовых инструментов;
• платежей с использованием акций;
• договоров страхования;
• обязательств в связи с выводом из эксплуатации основных средств.

Компания, применяющая МСФО впервые, может использовать любое из разрешенных исключений.

Разъяснения последствий перехода на МСФО.

Компания обязана разъяснить, как переход на МСФО повлиял на её финансовую позицию, финансовый результат и потоки денежных средств, которые отображаются в отчётности.

Это обеспечивается путём согласования статей и раскрытия информации, причём никаких исключений здесь не предусмотрено. Чтобы пользователи могли понять все существенные корректировки баланса и отчёта о прибылях и убытках, необходимо:

Привести согласование статей собственного капитала согласно

МСФО  на: дату перехода, и на дату последнего периода, для которого отчётность была подготовлена (т. е. на 1 января 2010 г. и 31 декабря 2010 г.)

Согласование прибыли/ убытка, согласно МСФО в отчёте о прибылях и убытках за последний период.

 

3. Задача.

В учете компании А по состоянию на 01.01.2009г. отражены следующие активы по остаточной стоимости в у.е. (1 у.е.= 1 долл.США):

Квоты на вылов рыбы                              - 400 000

Рыболовное оборудование                     - 200 000

В учетной политике компании предусмотрен метод учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В 2009 году возможности лова рыбы в данной местности снизились вдвое. Квоты пользуются на рынке большим спросом и их можно продать за 600 000 у.е. Рыболовное оборудование есть предложение продать за 150 000 у.е. Какие суммы будут включены в отчетность компании А за 2009г.?

Решение:

1. Квоты на вылов рыбы стоимостью 400 000 у.е. – это нематериальные активы учет которых осуществляется в соответствии стандарта МСФО 38.

В отчетности компании А мы отразим квоты на вылов рыбы по исторической стоимости  400 000 у.е.   за минусом накопленной амортизации за 2009г. (на основании МСФО 38). Обесценивания нематериальных активов нет, т.к. цена возможной реализации составляет 600 000 у.е.

1. Рыболовное оборудованиестоимостью 200 000 у.е. – это основные средства, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО 16. Мы видим, что по учетной политике оцениваются по исторической стоимости. Однако при тестировании на обесценение в соответствии с МСФО 36, мы видим, что данный актив обесценился и стоит 150 000 у.е.. Значит в отчете компании А за 2009грыболовное оборудование мы отразим по 150 000 у.е.
2. Итог. В отчетность компании А за 2009г. будут включены суммы

• Квоты на вылов рыбы по 400 000 у.е. за минусом амортизации;
• Рыболовное оборудование по 150 000 у.е.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №6
• Контрольная по МСФО Вариант №6