Контрольная по МСФО Вариант №9

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №9

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 35.31K | Скачано: 318 | Добавлен 21.09.15 в 09:26 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Содержание

1. Понятие консолидированной финансовой отчетности и её подготовка в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" 3

2. Порядок формирования сегментной отчетности в соответствии с  МСФО 7

Тест  11

Список использованных источников 13

 

1. Понятие консолидированной финансовой отчетности и её подготовка в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

Консолиди́рованная фина́нсовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Характерная особенность консолидированной отчётности группы —активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов^[3].

Впервые консолидированная отчётность появилась в 1903 году и сейчас её составляют практически все холдинги и группы компаний.

Консолидированная финансовая отчётность состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменении капитала;
• отчёта о движении денежных средств, а также примечаний к ним^[4].

Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объёма информации^[5]. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компании просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц).

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Ассоциированное предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Совместная деятельность - это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

Совместная деятельность обладает следующими особенностями:

(a) Стороны связаны договорным соглашением.

(b) Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу из указанных выше сторон совместный контроль над деятельностью.

Совместная деятельность - это либо совместная операция, либо совместное предприятие.

Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчётов состоит из трёх основных процессов:

• подготовки отчётности каждым отдельным предприятием группы;
• проведения корректировок;
• составления собственно консолидированной отчётности

Основные требования

МСФО (IFRS) 10 определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для определения того, какие предприятия консолидируются в консолидированной финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 10 также устанавливает (некоторые) учетные требования по подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Инвестор контролирует объект инвестиции, когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и имеет способность влиять на эти поступления через свои правомочия.

Три элемента контроля - это:

1. правомочие над объектом инвестиции;

2. воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции;

3. способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.

МСФО (IFRS) 10 определяет, как применять принцип контроля:

А) когда права голоса (или схожие права) дают инвестору правомочие, включая ситуации, когда инвестору принадлежит менее половины голосующих прав, и в обстоятельствах, связанных с потенциальными правами голоса.

Б) когда объект инвестиции создан так, что права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, когда любые права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

В) в агентских отношениях.

Г) когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.

Учетные требования

Консолидация начинается с даты получения инвестором контроля над объектом инвестиции. Она прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие должно использовать единую учетную политику для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах, или сделать соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Консолидированная финансовая отчетность:

 - объединяет схожие статьи активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия с аналогичными статьями дочерних компаний.

- взаимозачитывает (исключает) балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и соответствующую долю материнской компании в капитале каждого дочернего предприятия (МСФО (IFRS) 3 дает объяснение как учитывать любой соответствующий гудвил).

- полностью исключает внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между предприятиями группы (прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.).

Убытки в результате внутригрупповых операций могут свидетельствовать об обесценении, которое подлежит признанию в консолидированной финансовой отчетности.

В отношении временных разниц, возникающих в результате исключения прибылей и убытков по внутригрупповым операциям, применяется МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Оценка

Доходы и расходы дочернего предприятия основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения.

Потенциальные права голоса

В случае существования потенциальных прав голоса, или других производных инструментов, содержащих такие права, пропорция, в которой прибыль или убыток и изменения капитала, относятся к доле материнского предприятия и к неконтролирующей доле при подготовке консолидированной финансовой отчетности, определяется исходя из имеющихся долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса и других производных инструментов.

 

2. Порядок формирования сегментной отчетности в соответствии с МСФО.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», результат сближения международных стандартов с US GAAP, пришел на смену ранее действовавшему МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Новый стандарт применяется к периодам, начинающимся с 1 января 2009 года и позднее, и регламентирует раскрытие информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной финансовой отчетности. Досрочное применение МСФО 8 разрешается, при этом на новой основе готовятся также и сравнительные данные.

Особенности стандарта

Вместо строгой регламентации примечаний о сегментах, ранее предлагаемой МСФО 14, МСФО 8 предусматривает так называемый управленческий подход. Примечания по сегментам должны составляться на основании данных управленческой отчетности и отражать логику принятия операционных решений. Благодаря требованиям нового стандарта внешние пользователи финансовой отчетности смогут оценить не только финансовое положение компании, данные по сегментам, но и узнать, какие показатели использованы руководством для принятия решений, получить представление о качестве управления.

Новый стандарт вводит понятие «высшего руководства, ответственного за принятие решений». Данный орган управления может быть как единоличным (один человек), так и коллегиальным. Ему предоставляется внутренняя отчетность, на основании которой и принимаются управленческие решения.

МСФО не ограничивают количества выделяемых отчетных сегментов, но следует помнить, что затраты на подготовку отчетности должны соответствовать результату. Исходя из этого принципа рекомендуется не вдаваться в излишнюю детализацию. Так, если у компании более 10 сегментов, то нужно разобраться, не были ли превышены «пределы разумного».

Прежде стандарт требовал выделения хозяйственных сегментов (так называемые первичные: департамент, филиал, несколько компаний группы, занятых в производстве определенного товара или оказании услуги) и географических (вторичные: департамент, филиал, несколько компаний группы, действующих в определенной географической области). В МСФО 8 выведены операционные сегменты – компоненты компании, обладающие следующими характеристиками:
– осуществляют хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);
– по сегментам имеется отдельная финансовая информация;
– результаты деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании в целях принятия решений о выделении ресурсов и оценки эффективности деятельности сегмента;

Однако приведенных критериев недостаточно, чтобы корректно определить основу сегментации. Например, если руководство компании в управленческой отчетности анализирует финансовые показатели подразделений исходя из их географического положения, то при подготовке примечания о сегментах компания также должна использовать географический принцип выделения.

Для корректного выделения сегментов в первую очередь следует определиться, по каким критериям и в каком разрезе принимаются управленческие решения: на основании какой информации выделяются средства и премируются сотрудники, строятся планы, осуществляется бюджетирование. Не нужно забывать, что МСФО 8 приводит в качестве одного из индикаторов сегментации наличие управляющего сегментом, то есть менеджера, который непосредственно общается с главным лицом в компании и обсуждает с ним финансовые результаты, планы, иные вопросы, относящиеся к деятельности сегмента. Поэтому следует обратить внимание и на структуру управления бизнесом

Компания должна раскрывать информацию по каждому операционному сегменту, если прибыль, выручка или сумма их активов превышают заданные значения (см. ниже). Это касается и подразделений компании, большая часть выручки которых получена от операций с другими компаниями группы, включаемых в периметр консолидации. Так, отчетными сегментами вертикально интегрированной нефтяной компании будут подразделения добычи и производства, а также конечных этапов производственного цикла - перегонка нефти и сбыт. Это еще одно из коренных отличий МСФО 8 от МСФО 14, где отчетные сегменты ограничивались теми, в которых основная часть выручки поступала от внешних продаж.

Количественные пороговые значения

Компания должна представлять информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих пороговых значений:
- выручка от внешних покупателей и от внутренних операций с другими сегментами компании составляет не менее 10% совокупной выручки всех сегментов;
- финансовый результат (прибыль либо убыток) сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10% от большей в абсолютном значении величины: совокупной прибыли всех операционных сегментов или совокупного их убытка;
- на активы операционного сегмента приходится не менее 10% общей величины активов всех операционных сегментов.

Если совокупная выручка от внешних покупателей по всем отчетным сегментам меньше 75% общей выручки компании, следует выделять дополнительные отчетные сегменты, даже если они не удовлетворяют количественным пороговым показателям. Делать это нужно до тех пор, пока по крайней мере 75% выручки не будет приходиться на отчетные сегменты.

В случае, если операционный сегмент не удовлетворяет количественным пороговым показателям, он, тем не менее, может рассматриваться как отчетный. Для этого достаточно, чтобы руководство компании считало необходимым отдельно раскрыть информацию по нему.

Информацию о других видах хозяйственной деятельности и сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить. Раскрытия в этом случае будут сделаны по категории «все прочие сегменты». При этом приводится описание источников выручки, включенных в категорию «все прочие сегменты».

Алгоритм выделения отчетных сегментов

В каждом конкретном случае последовательность выделения отчетных сегментов будет примерно одинакова. Ниже приведем один из возможных вариантов.

Шаг 1. Проанализировать управленческую отчетность компании. Выделить те виды деятельности, по которым для лица, принимающего решение о выделении ресурсов или распределении активов по видам деятельности, готовится информация о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотнести данные виды деятельности с организационной структурой компании. Проанализировать, есть ли в компании подразделения (руководители), отвечающие за показатели по данным видам деятельности. На основании такого анализа окончательно выделить операционные сегменты.

Шаг 2. Проанализировать возможность объединения операционных сегментов со сходными экономическими показателями. Например, сегменты могут быть однородны по производимым продуктам (услугам), производственным процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей. Их могут сближать способы распространения продуктов или оказания услуг либо регулирующая среда (последнее относится, например, к финансовым организациям).

Шаг 3. Изучить количественные пороговые значения, необходимые для признания сегмента отчетным. Из ранее объединенных по определенным признакам сегментов вы-

делить те, показатели которых выше количественных пороговых значений.

Шаг 4. Проверить, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% общей выручки. Если нет, проводите дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% общей выручки. Данные сегменты являются отчетными сегментами.

Шаг 5. Те сегменты, которые не стали отчетными, объединить в категорию «прочие».

Раскрытие информации

Показатели. Помимо описания видов деятельности, производимых продуктов (оказываемых услуг), экономической среды и географических регионов, в которых компания осуществляет свою деятельность, новый стандарт предписывает раскрывать показатели прибыли (убытка) и общую сумму активов по каждому отчетному сегменту. Раскрывается, в частности, следующая информация.

Выручка и расходы:
– выручка от внешних покупателей, а также от операций с другими сегментами компании;
– сумма амортизации;
– доля предприятия в прибыли (убытке) зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия;
– расход (доход) по налогу на прибыль;
– процентные доходы и расходы. Доходы раскрываются отдельно от расходов за исключением сегментов, большая часть выручки которых получена за счет процентов. В таком случае лицо, принимающее решения, может полагаться на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и выделении ему ресурсов. Соответственно, в отчетности можно привести выручку за вычетом расходов, раскрыв данный факт;
– существенные статьи доходов и расходов (например, от финансовых операций, доходы и расходы от реализации активов), существенные неденежные статьи.

Активы:
– величина инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия, которые отражаются по методу долевого участия;
– суммы приобретенных внеоборотных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и прав, возникающих по договорам страхования.

Информация о крупных клиентах. Для раскрытия уровня зависимости компании от того или иного клиента стандарт вводит количественный критерий: величина выручки, полученной от одного покупателя, больше либо равна 10% совокупной выручки компании. При этом группа компаний, находящихся под общим контролем, рассматривается как единый покупатель для целей данного стандарта. То же относится и к государству, и к контролируемым им предприятиям.

 

Тест 4

1. Реформа национальной учетной системы в России проводится по пути:

а) стандартизации с МСФО;

б) гармонизации с МСФО;

в) гармонизации с US GAAP.

2. В интерпретациях к МСФО рассматриваются:

а) отдельные вопросы, которые не отражены в стандартах или имеют неоднозначное толкование;

б) принципы учета;

в) проекты новых стандартов.

3. Если положения принципов противоречат положениям стандарта, то при подготовке финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

а) положениями принципов;

б) положениями стандарта;

в) определяется руководством компании.

4. Будет ли признаваться актив в балансе, если он не контролируется компанией?

а) да, будет;

б) нет, не будет;

в) да, если это следует из юридического договора.

5. При поддержании физического капитала прибыль считается полученной, если:

а) физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

б) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода;

в) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

6. В балансовом отчете, согласно МСФО, активы могут классифицироваться как:

а) краткосрочные и долгосрочные;

б) внеоборотные и оборотные;

в) не классифицируются.

7. Анализ каких элементов должен быть проведен при составлении отчета о прибыли или убытке?

а) прибылей и убытков;

б) расходов;

в) доходов и расходов.

8. Едина ли для всех организаций, согласно МСФО, форма отчета об изменениях в собственном капитале?

а) да, едина;

б) нет, составители отчетности разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;

в) нет, организации разрабатывают и утверждают индивидуальные формы отчетов самостоятельно.

9. В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств и их эквивалентов подразделяют по видам деятельности на:

а) операционную, инвестиционную, финансовую;

б) операционную, внереализационную, финансовую;

в) операционную, текущую, финансовую.

10. Дата перехода на МСФО:

а) начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

б) конец самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

в) дата, когда организация заявила о ясном и безоговорочном переходе на МСФО.

11. Какие из перечисленных событий после отчетного периода могут относиться к корректирующим?

а) объявление о выплате дивидендов;

б) обнаружение ошибки, подтверждающей искажение показателей финансовой отчетности;

в) чрезвычайные ситуации, вследствие которых утрачены активы.

12. В соответствии с МСФО чистая цена продаж:

а) сумма, полученная после реализации актива;

б) наибольшая из двух величин - чистая цена продаж или ценность от использования актива;

в) возможная выручка от реализации за вычетом затрат, связанных с этой реализацией.

13. При изменении срока полезного использования основного средства изменение применяется:

а) перспективно;

б) ретроспективно;

в) по усмотрению составителей отчетности.

14. Последующие затраты на поддержание торговых марок, фирменных наименований и других аналогичных активов:

а) относятся на расходы периода;

б) включаются в стоимость нематериального актива;

в) относятся на расходы периода, за исключением случаев, когда затраты позволят приносить нематериальному активу экономические выгоды сверх первоначальных.

15. Если возможная чистая стоимость реализации ниже себестоимости запаса, то запас оценивается:

а) по чистой стоимости реализации;

б) по себестоимости;

в) по справедливой стоимости.

16. Если выручка от оказания услуг не может быть оценена надежно, то она:

а) не признается;               

б) признается на величину признанных возмещаемых расходов;

в) признается по договорной сумме.

17. При учете краткосрочных вознаграждений организация признает их:

а) недисконтированную величину, подлежащую выплате в обмен на полученные от работников услуги;

б) дисконтированную величину, подлежащую выплате в обмен на полученные от работников услуги;

в) справедливую стоимость, подлежащую выплате в обмен на полученные от работников услуги.

 

Список использованных источников

1. Приложение N 4к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 18.07.2012 N 106н МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 10 "КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ_"

2.  Пособие по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IFRS) 10 КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, 2011 г.

3. Бурлакова О. В. Современные методологические проблемы консолидированного учёта / В. Г. Гетьман. — М.: Бухгалтерский учёт, 2008. — 367 с. 

4. Ковалев В. В. Финансовая отчётность. Анализ финансовой отчётности (основы балансоведения): учебное пособие. — 2. — М.: Проспект, 2006. — 432 с.

5. Компания «Консультант Плюс»: [Официальный сайт]. — URL: http://www.consultant.ru.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №9