Контрольная по МСФО Вариант №2

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №2

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 41.60K | Скачано: 333 | Добавлен 19.09.13 в 12:03 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Владимир 2013

Содержание

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности 3

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 7

Задача 15

Список используемой литературы 17

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

В МСФО 40 «Инвестиционная собственность» определено, что инвестиционная собственность – это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства и в административных целях, а также для продажи. В российской практике основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Инвестиционная собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

Примерами объектов инвестиционной собственности могут служить:

- земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено (В случае если кредитная организация не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала.);

- сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся кредитной организации (или находящееся в распоряжении отчитывающейся кредитной организации по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

- сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

В том случае, если объекты не являются инвестиционной собственностью, они классифицируются в зависимости от предназначения, их учет и отражение в финансовой отчетности осуществляются в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО 2. Объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции в целях продажи (МСФО 2 "Запасы"), например собственность, приобретенная исключительно для последующей реализации в ближайшем будущем или для реконструкции и перепродажи;

- МСФО 11. Объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции по поручению третьих лиц (МСФО 11 "Договоры подряда");

- МСФО 16. Собственность, занимаемая владельцем (МСФО 16 "Основные средства"), в том числе (среди прочего) собственность, предназначенная для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем; собственность, предназначенная для реконструкции с последующим использованием в качестве собственности, занимаемой владельцем; собственность, занимаемая сотрудниками компании (независимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ставкам или нет), а также собственность, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия;

- МСФО 16. Объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции, который предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности.

В последнем случае в отношении такого объекта применяются положения МСФО 16 до момента завершения строительных работ или реконструкции, когда объект переходит в категорию "инвестиционная собственность", и для его учета начинают применяться положения МСФО 40.

Первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты на приобретение и все напрямую связанные с приобретением расходы. Стоимость сооруженного объекта инвестиционной собственности определяется на момент завершения строительства или реконструкции. Последующая оценка объекта инвестиционной собственности осуществляется одним из способов:

1. Учет по справедливой стоимости - после первоначального признания объектов в сумме затрат на их приобретение все объекты оцениваются по справедливой стоимости, которая отражает состояние рыночных цен на отчетную дату. Прибыль (убытки) от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.
2. Учет по фактическим затратам на приобретение - инвестиционная собственность оценивается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности может потребоваться реклассификация инвестиционной собственности. Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:

• начало использования объекта в производственной деятельности - перевод объекта из инвестиционной собственности в состав основных средств;
• начало подготовки к продаже - перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;
• окончание использования в производственной деятельности - перевод объекта из основных средств в инвестиционную собственность;
• начало сдачи в операционную аренду - перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;
• окончание строительства или реконструкции - перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции (основные средства), в инвестиционную собственность.

При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в другие виды активов, этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Себестоимость (первоначальная стоимость) - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в балансе.

Стандарт устанавливает различия между инвестиционной собственностью и собственностью владельца. Инвестиционная собственность предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активами компании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в прессе производства или поставки товаров, оказания услуг (или использования объекта основных средств, в целях управления), относятся не только к объекту основных средств, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки товаров (услуг). Для определения того, соответствует ли объект определению инвестиционной собственности, необходимо опираться на профессиональное суждение. Компания разрабатывает определенные критерии для последовательного использования профессионального суждения в соответствии с определением инвестиционной собственности.

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период - представляет информацию, необходимую для: прогнозирования способности компании генерировать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:

- Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;

- Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

- Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;

- Раскрытие показателя "Операционная прибыль по элементам затрат;

- Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации

В процессе анализа следует:

- определить доходы и расходы по основным видам деятельности;

- определить элементы затрат, по которым вы будете классифицировать расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности;

- определить общие и административные расходы, расходы на продажу;

- определить затраты на финансирование;

- определить нереализованные курсовые разницы;

- определить прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.

Структура Отчета о полученных доходах определена в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»,  она не предписывает стандартного формата для отчета, однако в нем обязательно должны быть указаны следующие линейные статьи (IAS 1.75):

1. Выручка;
2. Результаты операционной деятельности;
3. Затраты по финансированию;
4. Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5. Расходы на налог;
6. Прибыль или убыток от обычной деятельности;
7. Результаты чрезвычайных обстоятельств;
8. Доля меньшинства;
9. Чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

С 01.01.2009 обязательное требование представления в отчете совокупного дохода, так как все изменения капитала, не относящиеся к владельцам, должны представляться обособленно.

IAS 1 допускает включение дополнительных статей и информации либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверного раскрытия информации и объяснения финансовых результатов деятельности, например отчетность банков как это предусмотрено в IAS 30.

В IAS 1 существует два подхода к составлению Отчета о полученных доходах:

- либо по «методу характера затрат» (the nature of expense method IAS 1.80),

- либо по «методу функции затрат» (the function of expense or 'cost of sales' method IAS 1.82), еще называют «метод себестоимости продаж».

По характеру затрат

Расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний, при этом вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Метод характера затрат

По функциям затрат

Расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.

Метод функций затрат

Однако в силу того, что информация о характере затрат полезна компании для прогнозирования будущих потоков денежных средств, функциональная классификация расходов (метод функций затрат) требует дополнительного раскрытия (амортизация, расходы на оплату труда).

Перераспределение доходов и расходов

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;

- Прочие доходы;

- Доходы от операцией с инвестициями;

- Доходы от операций с основными средствами;

- Доходы по процентам;

- Доходы по курсовым разницам;

- Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;

- Доходы прошлых лет.

*Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

- Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

- Общие и административные расходы;

- Коммерческие расходы;

- Расходы по процентам;

- Расходы по курсовым разницам;

- Прочие расходы;

- Расходы по операциям с основными средствами;

- Расходы по операциям с инвестициями;

- Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

- Расходы по налогу на прибыль;

- Расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:

Несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.

Классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.

Классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов.

Требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы, и т. д.

Калькуляция расходов по элементам затрат
Согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку, требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Данная классификация также будет использована при составлении отчета о движении денежных средств и может быть полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов компании.

Задача

В 2009г. Компанией А реализована партия товара за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США ) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение:

По правилам МСФО выручка всегда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Оценка полученной выручки по международным и российским стандартам будет различаться в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа. В такой ситуации п. 6.2 ПБУ 9/99 предписывает признавать выручку в полной сумме дебиторской задолженности, а МСФО (IAS) 18 устанавливает иной порядок: выручку надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование заемными средствами.

Расчет доходов, подлежащих признанию по международным стандартам, в этом случае происходит в следующем порядке:

- суммы платежей дисконтируются на условную процентную ставку;

- дисконтированная стоимость платежей признается в качестве выручки на дату продажи;

- оставшаяся сумма (разница между общей суммой платежей и их дисконтированной стоимостью), которая представляет собой процентную составляющую, признается в качестве процентного дохода методом эффективной процентной ставки (т.е. таким образом, чтобы каждый отчетный период при умножении растущей дебиторской задолженности на одну и ту же ставку к дате ее погашения задолженность в учете равнялась номинальной задолженности).

Компанией А реализована партия товара за 900 000 долл. США. Отсрочка платежа составляет 2 года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

В таком случае выручка в МСФО признается в момент реализации в сумме 900 000 руб. Оставшаяся часть цены представляет собой процент за отсрочку платежа, и будет признаваться в качестве процентного дохода ежемесячно в течение года.

Для правильного признания процентной составляющей необходимо применить формулу дисконтирования:

PV = FV : (1 + i) ⁿ,

где FV - будущие платежи по договору;

n - число периодов до соответствующего будущего платежа;

PV - обычная цена продажи;

i - ставка процента.

Рассчитаем общую величину выручки, заложенную в договоре. Она составит:  PV = 900 000 : ( 1 + 0,1 ) ²  =  1 089 000 долл. США

Применив эту ставку к сумме текущей дебиторской задолженности, можно рассчитать величину выручки, отраженную в отчете о прибылях и убытках:

2009 год. – 900 000 долл. США

2010 год. – 900 000 * 0,1 = 90 000 долл. США

2011 год. – ( 900 000 + 90 000) * 0,1 = 99 000 долл. США

Всего процентный доход за два года составит 189 000 долл. США             ( 90 000 + 99 000).

Список литературы

1. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 352 с.
2. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учеб, 2005. – 320 с.
3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Омега-Л, 2006. – 568 с.
4. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 2006, 1058 с.
5. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ / О.А. Агеева. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.
6. Интернет-сайт www.gaap.ru
7. Информационно-правовая система «Консультант плюс».

19.09.13 в 12:03 Автор:26ket33

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Отзывы о работе:

slick

Рассчитаем в нашем примере будущую стоимость: PV= 900 000 y.e/(1+0,1)2 =743802 y.e Рассчитаем влияние дисконтирования в 2010 г. 743802*0,1=74380,2y.e (наращенные проценты) Рассчитаем влияние дисконтирования в 2011 г. (743802+74380,2)*0,1=81818,22y.e (наращенные проценты) Наращенные проценты каждый период прибавляются к сумме дебиторской задолженности, т.к. образом получим в 2010 г.: 74380,2+743802=818182,2 y.e-выручка в 2010 году, отраженная в отчете о прибылях и убытках В 2011 г.: 818182,2+81818,22=900000,42 y.e.- выручка в 2011 году, отраженная в отчете о прибылях и убытках

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

Похожие работы

• Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО