Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО

Тема: Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 349.29K | Скачано: 356 | Добавлен 04.02.13 в 10:09 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Содержание

Введение 3

Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО 2 4

Практическая часть 16

Заключение 17

Список литературы 19

Приложение 20

 

Введение

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы

Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

Как актив материально-производственные запасы оказывают большое влияние на дости­жение окупаемости компании в балансе. Как фактор в определении стоимости проданных товаров материально-производственные запасы влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках.

Поэтому, в первой части контрольной работы, изучая актуальные вопросы учета  материально-производственных запасов, будет проведен сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство

Запасы  являются частью активов, которые имеются на каждом предприятии.

Целью работы является рассмотрение IAS 2 «Запасы» и сравнение его с отечественным  стандартом бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

 

Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов»

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

• хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности
• находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или
• существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг

Исходя из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция").

Для целей МСФО, принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФО.

Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета  применительно к готовой продукции и товарам проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Ниже рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 “Запасы” дано более широкое толкование термина “готовая про­дукция”. Он рассматривается в составе категорий товарно-матери­альные запасы — реальное имущество, которое:

• предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой де­ятельности;
• находится в процессе производства с целью такой продажи;
• должно быть потреблено в ходе производства товаров или ус­луг, предназначенных для продажи. [3;с.229].

Как видим, в основе понятия “запасы” — место, которое зани­мает этот объект учета в процессе расширенного общественного вос­производства.

Планирование и учет готовой продукции на предприятии осу­ществляются в натуральных (для подсчета количества), условно-натуральных (для получения обобщенных показателей по однородной продукции) и стоимостных показателях.

Производственно-диспетчерские бюро (ПДБ) цехов осуществляют оперативный учет выпуска продукции, увязывая графики выпуска с договоренными обязательствами предприятия перед покупателями, обеспечивая в то же время ритмичность производства.

Бухгалтерском учете по данным сдаточных накладных приемных актов и другой первичной учетной документации, выписываемой в двух экземплярах (для склада и цеха-сдатчика), составляются группировочные ведомости по приходу в разрезе цехов-сдатчиков и мест хранения. Необходимая информация справочного характера формируется заранее в номенклатурах-ценниках, справочниках по плательщикам и грузополучателям. Эта информация накапливается в памяти ЭВМ и используется в оперативном управлении товарными запасами.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям.

Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости. [3;с.229].

Учет  нематериальных активов в международных  стандартах финансовой отчетности регламентируется МСФО 2 «Запасы», а в России ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Цель  МСФО 2 «Запасы» – установить порядок  учета запасов. Стандарт освещает вопросы  расчета стоимости запасов, признанных в качестве актива, определение стоимости  запасов, признанных в качестве расхода и любые списания до чистой стоимости реализации.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах, и хотя оно во многом повторяет МСФО 2, между ними имеются определенные различия.

Согласно же международному стандарту МСФО 2 метод нормативных затрат может быть использован для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

Различаются российский и международный подходы к отражению запасов в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов.

МСФО 2 не применяется к живым животным и растениям, а также к сельскохозяйственной продукции, полученной на их основе.

В положении по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);
• используемые для управленческих  нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Таблица 1

Сравнение основных положений стандарта МСФО 2 с ПБУ 5/01

Признаки сравнения	МСФО 2	ПБУ 5/01
Понятие запасов	Подчеркивается  смысл запасов как активов ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью использования и, следовательно, не предполагают начисления амортизации	Требуется признать запасы в качестве активов
Себестоимость запасов	затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит); затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат	Затраты на                      приобретение (не включая курсовые разницы), при этом состав затрат на переработку в ПБУ не рассматривается
Оценка запасов в балансе на конец года	Наименьшая  из величин себестоимости и чистой стоимости реализации	Наименьшая  из величин себестоимости и стоимости  их возможной реализации |
Проблемы  учета	Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины  финансовой отчетности: первоначальной – по себестоимости; балансовой – в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках	Проблемы  такие же, но к ним добавляется общая проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или  ожидания инфляции
Раскрытие	Достаточно подробное для развитой экономики	Недостаточно подробное по сравнению с МСФО и тем более в условиях развива-ющейся экономики. Не требуется раскрытие чистой стоимости реа­лизации запасов; не требуется пояснение любого повышения частично списанной ранее величины (разницы между факти-

Принципы учета запасов

Таблица 2

Признак сравнения	Единство	Различие
Определение запасов	определения запасы	Нет
Оценка запасов	Оценки по наименьшей из величины себестоимости и рыночной цены	Различие в правилах определения наименьшей величины
Фактическая себестоимость запасов	Совпадение  в определенных ситуациях перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость	Во включении затрат по займам и сверх нормативных затрат в фактической себестоимости
Формулы расчета себестоимости	З способа расчета себестоимости	нет
Раскрытие информации в отчетности	Ряд одинаковых показателей в соответствие с ПБУ 5/01 И МСФО 2	Отсутствие в российских показателей, имеющихся в отчетности по МСФО(по возврату списания и.др

В соответствии с  МСФО 2 оценка запасов производится по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной чистой цене реализации. [3;с.229].

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, 
переработку и прочие затраты, понесенные для доставки до их настоящего 
местонахождения и текущего состояния.

Возможная чистая цена реализации представляет расчетную 
цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию.

При продаже запасов понесенные расходы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признан связанный с ними доход.

Себестоимость запасов определяется также по одной  из следующих формул расчета затрат:

- по средневзвешенной стоимости;

- ФИФО.

Для определения приблизительной себестоимости  запасов используются следующие методы: нормативных затрат:

• при расчете применяются нормативные  показатели использования сырья  и материалов, труда и фактической  мощности,
• данные, полученные с помощью этого метода, подлежат регулярному пересмотру с целью обеспечить их приближение к показателям фактических затрат;
• розничных цен:
• себестоимость определяется путем  уменьшения выручки от реализации  на величину валовой прибыли,
• для каждой однородной группы используется среднее значение нормативной валовой прибыли
• принимаются во внимание ценовые  скидки.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

Оценка  стоимости материально-производственных запасов при меняющихся ценах

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для  адекватного отражения результатов  деятельности фирмы в финансовой отчетности.

МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов считает их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает прежде всего из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы и кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена.

Применительно к оценке запасов эти требования должны преобладать над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество запасов, и в этом случае запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка.

Поэтому столь важным становится выбор  наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также предприятия стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимостью чистой стоимости реализации) относится на убытки и уменьшает прибыль.

Организации вынуждены больше внимания уделять  контролю за своими расходами, связанными с запасами: поиску выгодных поставщиков, внедрению экономичных, эффективных методов производства.

ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической  себестоимости и цены возможной  реализации, последовательно проводя в жизнь переход к международным стандартам, повышая значимость финансовой отчетности в экономической жизни предприятий. Однако российское ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации.

МСФО 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, аналогично международному стандарту финансовой отчетности, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов:

- если на запасы снизилась цена;

- запасы морально устарели;

- они частично потеряли свое  первоначальное качество. [3;с.229].

МСФО 2 подчеркивает, что запасы не могут  оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные  с самой реализацией. Также устанавливается, что не всегда следует производить списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной.

Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел.

МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Согласно  МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

• учетная политика, принятая для  оценки запасов, включая формулы  расчета затрат;
• общая балансовая стоимость запасов  и по категориям;
• величина запасов, учтенных по  справедливой стоимости, за вычетом  затрат на реализацию;
• обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;
• запасы, заложенные под обеспечение  обязательств;

Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных  ценностей.

 

Практическая  часть

В приложении представлена консолидированная  отчетность ОАО «КамАЗ» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности за 2011год.

Консолидированный Бухгалтерский баланс по МСФО на 31 декабря 2011г.Консолидированный отчет о совокупном доходе по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2011г.Консолидированный отчет об изменениях в капитале по МСФО  за год, закончившийся 31 декабря 2011г. Консолидированный отчет о движении денежных средств  по МСФО  за год, закончившийся 31 декабря 2011г.

Общие сведения о Группе «КАМАЗ» и ее деятельности

Настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) за год, закончившийся 31 декабря 2011 г., для ОАО «КАМАЗ» (далее – «Компания») и его дочерних обществ (далее совместно именуемых – «Группа» или «Группа КАМАЗ»). Компания и Группа преимущественно ведут свою деятельность на территории Российской Федерации. Компания является открытым акционерным обществом и была учреждена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На 31 декабря 2011 г. в Компании не было единственного контролирующего акционера. На 31 декабря 2011 г. 27,3% акций «КАМАЗ» принадлежали институциональному инвестору. На данные акции распространяются некоторые ограничения на право голоса и продажи, установленные индивидуальным лицом, которое также входит в состав основного руководства Компании.

Операционная деятельность. Основная деятельность Группы связана с производством и продажей грузовых автомобилей в Российской Федерации и за рубежом. Производственные подразделения Группы преимущественно расположены в Набережных Челнах.

 

Заключение

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Если  в МСФО 2 «Запасы» подчеркивается смысл запасов как активов – ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью использования и, следовательно, не предполагают начисления амортизации. То в ПБУ 5/01 требуется признать запасы в качестве активов.

В целом международные и российские подходы к учету производственных запасов имеют много общего: аналогичные способы оценки при отпуске в производство, сходные подходы к формированию фактической себестоимости запасов, приобретенных за плату и созданных организацией самостоятельно. Но наряду с этим международные стандарты регламентируют учет запасов в целом, более четко определяют критерии признания активов в качестве запасов и порядок их оценки. Российское же законодательство (ПБУ 5/01) регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов, а в практике формирования их себестоимости оно основано не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат.

Сложности учета при применении МСФО 2 связанны со способами наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: первоначальной – по себестоимости; балансовой – в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, но к ним добавляется проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или ожидания инфляции.

Оценка  запасов в балансе на конец года по МСФО 2 –  наименьшая из величин себестоимости и чистой стоимости реализации, а по ПБУ 5/01 –  наименьшая из величин себестоимости и стоимости их возможной реализации.

Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

 

Список  использованной литературы

1. ВахрушинаМ.А. Международные  стандарты  финансовой отчетности: Учеб. Пособие/под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Рид групп, 2011. – 656 с.
2. Соколова Е.С. Международные  стандарты  финансовой отчетности.– М.: центр ЕАОИ., 2008. – 186 с
3. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 272 с
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №2