Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »

МСФО 38 Нематериальные активы

Тема: МСФО 38 Нематериальные активы

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

МСФО 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Основные определения терминов стандарта и критериипризнания элемента в финансовой отчетност

Учет нематериальных активов (далее – НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

МСФО 38 приводит следующие основное понятие, нематериальный актив– это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы [2,с.157]. Примерами нематериальных активов, согласно МСФО 38, являются патенты, авторские права (например, на программное обеспечение), лицензии, интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ), торговые марки, включая бренды и названия публикаций, кинофильмы и видеофильмы.

Прежде всего, нематериальные активы компания признает на основе критериев, общих для всех активов. Они изложены в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Как и любой актив, нематериальный актив подлежит признанию и включается в баланс компании, если одновременно выполняются два условия:1) существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды; 2) стоимость актива может быть надежно оценена.

Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контролироваться организацией и приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.

Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании. Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается идентифицируемым при выполнении следующих условий: 1) конкретные будущие экономические выгоды от использования этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из деловой репутации компании; 2) получение актива – это следствие проведения конкретной хозяйственной операции; 3)актив является отделяемым, т.е. результатом его реализации (аренды, продажи или обмена) не станет выбытие будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.

НМА можно идентифицировать и иными способами. Например, если он приобретен в комплекте с другими активами, его можно отделить по относящимся к нему юридическим правам.

Подконтрольность компании.Контроль НМА означает, что компания обладает правом на получение будущих экономических выгод от использования данного актива и у нее есть возможность запретить доступ других компаний к данному активу.Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке.При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля намного сложнее. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами.

Будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить чистый приток денежных средств, дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. Д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием [9].

Методы оценки НМА в финансовой отчетности

При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической себестоимости. Состав расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения НМА[6,с.137-139].

НМА компания может приобретать разными способами: отдельное приобретение(за плату); в результате обмена; по линии государственных субсидий; в рамках объединения компаний; путем самостоятельного создания внутри компании.

Отдельное приобретение НМА. При покупке НМА в себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя: цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок на покупку; любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА.

Затраты, связанные с внедрениемновых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению на рынок), ) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала), а также административные и прочие общие накладные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.

В результате обмена. При получении НМА путем обмена возможны два случая: 1) осуществлен обмен на несходный актив, полученный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства; 2) нематериальный актив получен в обмен на сходный актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью. В данном случае актив признается по балансовой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

Приобретение при помощи государственной субсидии. В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий. Это может произойти, когда государство передает или выделяет предприятию нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, квоты за загрязнение окружающей среды. В этом случае согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться по справедливой стоимости на дату приобретения. Нематериальные активы, справедливая стоимость которых может быть достоверно определена и будет отражать ожидания рынка в отношении вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, заключенных в активе, должны быть учтены отдельно от деловой репутации. При этом компания обязана определить справедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы. Во многих случаях для НМА не существует рынка, поэтому для определения их справедливой стоимости часто используется метод дисконтированных денежных потоков.

Путем самостоятельного создания внутри компании.Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания НМА делится на две стадии – исследования (научно исследовательские разработки) и разработки (опытно-конструкторские работы).

Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.

Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, поскольку на этапе исследований у компании еще нет нематериального актива и она не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

Разработки – данная стадия включает в себя: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов,шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией; проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки и т.д.

Затраты, возникающие на этапе разработок могут быть включены в стоимость создаваемого нематериального актива с момента выполнения следующих условий:1)создание НМА технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами; 2) создаваемый актив может быть использован компанией или продан; 3) существует обоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемого актива; 4) затраты на создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.

Все затраты, произведенные до выполнения вышеперечисленных условий и списанные на расходы периода, не могут быть восстановлены и учтены в стоимости НМА.

Если проект создания НМА невозможно разделить на этапы исследования и разработки, он полностью рассматривается как исследовательский, значит, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается. Понесенные затраты признаются расходами отчетного периода.

Последующая оценка (переоценка) НМА. Необходимость переоценки НМА объясняется изменениями их рыночных цен.Стандартом предусмотрено две модели последующего учета НМА [2,с.164].

Модель учета по фактическим затратам: нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения;

Модельучета попереоценочной стоимости: НМА отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения (на практике данная модель применяется крайне редко, так как применима только при наличии активного рынка).Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

Срок полезной службы нематериальных активов.Продолжительность срока полезного использования зависит: а) от периода, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; б) от количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования НМА.

При определении срока полезной службы НМА компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.

Максимальный срок полезного использования НМА – 20 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен, и наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации меньше, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.

Срок полезной службы нематериальных активов определяется при принятии их к учету. На срок полезной службы актива оказывают влияние как экономические, так и правовые факторы. Экономические факторы определяют период, в течение которого организацией будут получены будущие экономические выгоды. Правовые факторы ограничивают период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам. Факторы, повлиявшие на определение срока полезного использования нематериальных активов, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Раскрытие информации о нематериальных активах с определенным сроком полезной службы. Оценка срока полезной службы нематериальных активов является предметом профессионального бухгалтерского суждения. Поэтому раскрытие информации о расчетных сроках полезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовой отчетности анализировать политику, выбранную руководством, и дает возможность проводить сравнения с другими организациями.

Раскрытие информации о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы. Организации надлежит рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезной службы, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств в эту организацию. К таким нематериальным активам могут быть отнесены торговые марки, товарные знаки и т.п., от которых ожидается получение будущих экономических выгод в течение неопределенного срока.

По нематериальному активу с неопределенным сроком полезной службы раскрывается информация о балансовой стоимости этого актива. Кроме того, приводятся данные, позволяющие считать, что его срок полезной службы не определен. Приводя такие данные, организация обязана указать фактор (факторы), который сыграл существенную роль при определении срока полезной службы актива как неопределенного.

В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной приобрести актив в конце срока его полезной службы или для данного вида актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

В тех случаях, когда срок полезного использования НМА установить не удается, амортизация не начисляется.

Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации НМА, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции.

Метод начисления амортизации, используемый компанией, должен соответствовать графику получения компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, следует использовать линейный метод.Период и методы начисления амортизации должны пересматриваться по крайней мере в конце каждого финансового года.

Особый подход предусмотрен к учетугудвилла. МСФО (IFRS) 3 требует оценки гудвилла (после первоначального признания) по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Согласно МСФО 3 гудвилл не амортизируется, вместо этого проводятся ежегодные (или более частные) тесты на обесценения.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Обесценение и прекращение признания НМА.Обесценение НМА признается компанией в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Цель тестирования активов на их обесценение состоит в обеспечении возмещения их балансовой стоимости.

НМА перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия нематериального актива и его балансовой величиной является прибылью (убытком) отчетного периода. В финансовой отчетности компании она признается как доход (расход) в отчете о совокупном доходе[2,с.167].

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Требования, предъявляемые МСФО (IAS) 38 к раскрытию информации о нематериальных активах в отчетности, схожи с требованиями в отношении основных средств, но являются более подробными[9].

В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно. Классы НМА — группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки). В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

При основном методе учета НМА компания должна отразить в отчетности: 1)срок полезной службы; 2)применяемые методы амортизации; 3) стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода; 4) статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включается амортизация НМА;5) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление НМА, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия НМА; начисленную амортизацию; разницы от пересчета стоимости активов в валюту представления отчетности и другое;6)причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным; 7) описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных НМА;8) наличие и балансовая стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечения обязательств; 9) сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

Если объекты НМА учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться: 1)фактическая дата проведения переоценки; 2) балансовая стоимость переоцененных НМА; 3)величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода. Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости НМА.

Вне зависимости от используемого метода учета нематериальных активов МСФО 38 рекомендует раскрывать следующую дополнительную информацию: 1) описание полностью амортизированных, но все еще используемых объектов НМА; 2) краткое описание нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных в качестве активов вследствие того, что они не удовлетворяют критериям признания или из-за того, что были приобретены либо созданы до вступления МСФО 38 в силу.

ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Основные понятия, цель и принципы стандарта МСФО 7

Независимо от характера деятельности любые компании нуждаются в денежных средствах для функционирования, погашения обязательств, обеспечения доходов инвесторов.Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования прогнозов о размерах и сроках денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов потоков денежных средств и при анализе зависимостей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями. Порядок формирования отчета о движении денежных средств регулируется МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».Целью настоящего стандарта является раскрытие требования к представлению информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании с помощью отчета о движении денежных средств.Таким образом, основное назначение этого отчета состоит в представлении информации о поступлениях и выплатах денежных средств, произведенных компанией в отчетном периоде, а важность отчета связана с тем, что зачастую отсутствие свободных денежных средств становится причиной банкротства компаний.

МСФО 7 дает определения терминов, употребляемых при составлении отчета [4,с.65].

Денежные средства- наличные средства и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию.

Эквивалент денежных средств— краткосрочные, высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Например, к эквивалентам денежных средств можно отнести ценные бумаги, бездокументарные финансовые инструменты. В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» дается развернутая характеристика эквивалентов денежных средств.

Потоки денежных средств характеризуют приток (поступления) и отток (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Основные принципы

Все компании, которые формируют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны представлять отчет о движении денежных средств.Данный отчет должен быть в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средств анализирует изменения в денежных средствах и их эквивалентах за период. Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, сумму банковских депозитов до востребования, краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко конвертируются в определенную сумму денежных средств с небольшим риском изменения их стоимости.
Вложения определяются как эквивалент денежных средств, когда срок платежа 3 месяца именьше от даты приобретения.
Банковский овердрафт, подлежащий оплате по требованию и формирующий неотъемлемуючасть управления денежными средствами компании, так же включен в денежные средства и их эквиваленты.

Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты).Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения чистых активов компании, ее финансового состояния (например, ликвидности и платежеспособности), а также оценить способность компании влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся условиям.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности компании

В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности: 1) операционная; 2) инвестиционная; 3) финансовая[1,с.158-160].

Представление информации в отчете о движении денежных средств по видам деятельности дает возможность оценить их влияние на изменение финансового состояния организации и взаимосвязей видов деятельности. Одна и та же операция по-разному может отражаться в отчете. Например, погашение кредита — в группе финансовой деятельности, а процентов по нему — в группе операционной деятельности.

Операционная деятельностьв системе МСФО рассматривается в качестве основной, приносящей наибольший доход компании. Величина денежных потоков по операционной деятельности является ключевым элементом, показывающим величину потоков денежных ресурсов для погашения кредитов, сохранения и роста операционных возможностей, выплаты дивидендов, новых инвестиций.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примерами потоков денежных средств и их эквивалентов от операционной деятельности могут быть:

	денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
	денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
	денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

	денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

	денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности включают:

	денежные платежи за приобретение долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), а также на разработку и собственное производство;
	денежные поступления от продажи долгосрочных активов;
	денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях, кроме денежных средств и их эквивалентов, предназначенных для коммерческих и торговых целей;
	авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;


	денежные поступления от срочных контрактов, опционов, свопов, кроме заключенных для коммерческих и торговых целей и поступлений, которые классифицируются как финансовая деятельность.

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельностинеобходимо для прогнозирования денежных требования со стороны тех, кто представляет компании капитал.

Видами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

	денежные средства от эмиссии акций или других долевых инструментов;
	денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций компании;
	денежные поступления от выпуска необеспеченных и необеспеченных облигаций, займов, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
	денежные погашения сумм банковских кредитов;
	денежные платежи арендатора, направленные на погашение задолженности по финансовой аренде.

2.3.Методы составления отчета по операционной деятельности

Для предоставления информации о движении денежных потоков по операционной деятельности позволяет компаниям избрать один из двух возможных методов,описанных в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»: прямой (поощряется) и косвенный (допускается) [10].

Прямой метода, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. Прямой метод предполагает определение суммы чистого денежного потока путем сравнения данных о поступлениях и выплатах денежных средств в связи с ведением операционной деятельности. Полученный результат корректируется на процентные платежи и расходы налогу на прибыль.

Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

Выделяют следующие достоинства этого метода: 1) возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; 2) возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; 3) непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); 4) устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:из учетных записей фирмы;из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

На практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.

В этой ситуации более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках с соответствующими корректировками.Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

Таблица 1.

Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод)

Показатель

1 + Чистая выручка от реализации

2 +(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности

3 + Авансы полученные

4 = Денежные средства, полученные от клиентов

5 (—) Себестоимость реализованных продуктов и услуг

6 +(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов

7 +(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности

8 +(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов

9 + Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы

10 +(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств

11 = Выплаты поставщикам и персоналу

12 (—) Процентные расходы

13 +(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов

14 +(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи

15 +(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы)

16 = Процентные и прочие текущие расходы и доходы

17 (—) Налоги

18 +(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам

19 +(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам

20 = Выплаченные налоги

21 Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 — стр. 11 — стр. 16 — стр. 20)

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Прииспользовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Таким образом, при использовании косвенного метода чистая прибыль (убыток) фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале.

Видами неденежных операций могут быть: 1) приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды; 2) приобретение компании с помощью выпуска акций; 3) конвертация долговых обязательств в акции.

По алгоритму построения этот метод является обратным кпрямому.Таким образом, данный метод показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия; устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

При кажущейся громоздкости косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в зарубежной практике. Его обычно используют при подготовке консолидированной отчетности, так как применение прямого метода оказывается чрезвычайно капиталоемким.

Вне зависимости от избранного компанией метода представления отчета о движении денежных средств сумма чистого денежного потока имеет одно и тоже значение.

Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов: 1) По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия; 2)К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация; 3) Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства»; 4) Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 2.

Таблица 2.

Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)

Показатель

1 Чистая прибыль

2 + Амортизация

3 — (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности

4 — (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов

5 — (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов

6 + (—) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности

7 +(—) увеличение (уменьшение) процентов к уплате

8 +(—) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей

9 +(—) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам

10 = Денежный поток от операционной деятельности

Косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Использование различных форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет проводить анализ их объемов и структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый период. Это, в свою очередь, позволяет ему сформировать суждение о сильных и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных проблемах.

Предпочтительным является прямой метод. Считается, что он позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств, что затруднено при использовании косвенного метода.

При составлении отчета о движении денежных средств основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей показываются раздельно.

Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату возникновения этого движения в валюте отчетности компании. Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному курсу в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Исчисленные прибыли и убытки от изменения обменных курсов иностранной валюты не рассматриваются как движение денежных средств. Поэтому полученный результат показывается отдельно от потоков денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от чрезвычайных событий следует относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и показывать отдельно. Такой подход позволяет определить влияние чрезвычайных обстоятельств на настоящие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этой информации ведется в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Денежные средства как потоки полученных или выплаченных процентов и дивидендовраскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение периода или капитализированных в соответствии с альтернативным вариантом, разрешенным МСФО 23 «Затраты по займам».

Денежные потоки по налогу на прибыль должны показываться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. При необходимости увязки денежных потоков с конкретной операцией, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, этот поток следует отнести к конкретному виду деятельности[9].

Операции финансового и инвестиционного характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Однако они должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании.

В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.Отчет о движении денежных средств позволяет оценить то, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их формирования. Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность влиять на суммы и время потоков денежных средств. Это необходимо для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств позволяет пользователям разрабатывать модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.

ЗАДАЧА

1 января 2011 г. компания заключила договор на оказание услуг 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) сроком на три года. На дату составления отчетности за 2011 г. фактические затраты по договору составили 300 000 у.е. услуги выполнены на 400 000 у.е. По оценкам компании, будущие затраты составят 500 000 у.е.

Рассчитайте величину доходов и расходов для отражения их в финансовой отчетности компании за 2011 г. с использованием различных методов учетной политики.

Решение:

Согласно МСБУ (IAS) 18 «Доход» (Выручка). Виды выручки бывают: 1) от продажи товаров; 2) от предоставления услуг и 3) от использования другими активов компании.

В зависимости от вида выручки и особенностей сделки устанавливают разные критерии ее признания.

По условию задачи 1 января 2011 г. компания заключила договор на оказание услуг, а это значит, что выручка от предоставления услуг должна признаваться в зависимости от степени завершенности сделки и в том случае, если конечный результат может быть надежнооценен.Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежнооценен, выручку следует признавать только в размер возмещаемых расходов.

Завершенность оказания услуг определяется по: 1) отчетам выполненных работ; 2) проценту выполнения услуг в общем объеме услуг на дату составления отчетности; 3) проценту затрат по договору, понесенных на дату составления отчета к оценочной величине общих затрат по смете, определенныхрасчетно.

Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором.

1. Процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг (процент выполнения в общем объеме услуг).

На дату составления отчетности за 2011 год компания выполнила услуг на 400 000 у.е., а договор был заключен на общую сумму 900 000 у.е.

Доход в отчетном периоде составил =400 000 у.е. :900 000 у.е. х 100 % = 44,4%.

Затраты на дату составления отчетности составляли 300 000 у.е.(фактические затраты) + 500 000 у.е.(будущие) = 800 000 у.е.

800 000у.е. × 44,4% = 355 200 у.е. – расходы.

Статья отчетности	Форма	Дт	Кт
Выручка	ОПУ		400 000
Дебиторская задолженность	ББ	400 000
Себестоимость продаж	ОПУ	355 200
Незавершенное производство	ББ		355 200

2. Процентное соотношение затрат(процент затрат в общей сумме затрат по смете).

Фактические затраты по договору = 300 000 у.е.Величина общих затрат по смете (300 000у.е. + 500 000у.е.) = 800 000 у.е. Процентное соотношение затрат составило = 300 000у.е. : 800 000у.е. х 100 % = 37,5%.

900 000у.е. × 37,5% = 337 500 у.е. – доходы.

Статья отчетности	Форма	Дт	Кт
Затраты (с/с продаж)	ОПУ	300 000
Незавершенное производство	ББ		300 000
Выручка	ОПУ		337 500
Дебиторская задолженность	ББ	337 500

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб.пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.

2. Вахрушина М.А., Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - 4-изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 656 с.- (Национальное экономическое образование).

3. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) - М.: Финансы и статистика, 2009. - 296 с.

4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Л.И. Ушвицкого; А.А. Мазуренко. - Ростов н/д: Феникс, 2009. - 153 с.

5. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. - 352 с.

6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 512 с. – (Высшее образование).

7. Всероссийский заочный финансово-экономический институт: [Электронный ресурс] / Учебные ресурсы. – URL: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru – Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.

10. http://www.elitarium.ru/2009/10/02/otchet_denezhnykh_sredstv.html

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 32.33K

Скачано: 347

Скачать бесплатно

28.11.12 в 16:17 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.