Контрольная по МСФО Вариант №3

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №3

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 21.08K | Скачано: 514 | Добавлен 13.10.09 в 08:28 | Рейтинг: +7 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Барнаул 2009

Содержание

Теоретический сравнительный анализ сущности МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда» и ПБУ 6/ 01 «Учет основных средств»

Введение 3

1. Область применения МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сравнение критериев признания 4

2. Методы оценки основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 7

3. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности 11

4. Сравнительный анализ МСФО 17 «Аренда» и Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть 2 гл. 34) 12

Заключение 15

Список литературы 16

 

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Выполнение контрольной работы направленно на развитие теоретических знаний и закрепление практических навыков по дисциплине «МСУ и ФО» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, и их влияние на развитие системы бухгалтерского учета в РФ.

Цель контрольной работы – сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», посвященный порядку представления и составления отчетности, учета и отражения в отчетности объектов основных средств, а также сравнительный анализ  МСФО 17 «Аренда» и российского законодательства.

Основными задачами контрольной работы являются:

• указание области применения каждого стандарта;
• изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;
• указание методов оценки основных средств, их сущности;
• указание информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности;
• сравнение МСФО 17 «Аренда» и Гражданского Кодекса РФ.

В контрольной работе был применен метод сравнительного анализа.

 

1. Область применения МСФО 16 «Основные средства» и

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сравнение критериев признания

МСФО 16 «Основные средства» оперирует такими терминами как:

 - основные средства;

- амортизируемая стоимость;

- срок полезной службы;

- себестоимость.

- ликвидационная стоимость;

- справедливая стоимость;

- убыток от обесценения;

- балансовая стоимость;

- возмещаемая сумма.

Согласно стандарту 16 основные средства – это материальные активы, которые:

• используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей;
• предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет основные средства как активы, которые используются в течении более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономической выгоды в будущем.

Видно, что отечественные подходы к определению основных средств  схожи с международным стандартом. Сравнивая элементы отчетности согласно МСФО и ПБУ можно сказать, что в ПБУ наиболее широко обозначен элемент отчетности «основные средства».

Согласно  стандарту 16, основные средства должны признаваться в статье актива по первоначальной стоимости, если:

• вероятно получение предприятием будущих экономических выгод от активов;
• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.

При установлении того, отвечает ли объект первому критерию признания или нет, предприятие должно оценить степень достоверности притока будущих экономических выгод на основе доступных на время первоначального признания доказательств. Существование достаточной достоверности притока будущих экономических выгод к предприятию делает необходимым гарантирование того, что предприятие получит прибыль от актива и понесет связанный с этим риск. Это гарантия обычно доступна только после того, как вознаграждение и риски отошли предприятию.

Второй критерий признания удовлетворяется, как правило, в первую очередь, поскольку операции по приобретению, свидетельствующие о покупке актива, определяют его стоимость. Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, равна стоимости производства актива.

Приведенные выше критерии признания, которые требуют проверить наличие достаточной степени вероятности получения экономических выгод и надежности оценки принимаемого к бухгалтерскому учету объекта основных средств, отсутствуют в ПБУ 6/01. В этом и состоит существенное отличие отечественного стандарта от международного аналога.

Согласно МСФО 16 для признания актива в качестве основного средства недостаточно, чтобы объект удовлетворял признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выполнялись оба критерия признания.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в отличие от МСФО 16 «Основные средства», выделяют четыре уровня, выполнение которых позволит организации принять актив  к бухгалтерскому  учету в качестве основных средств:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течении длительного периода времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Ни международная, ни отечественная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. Вместе с тем в отличие от международных принципов в российском учете не выделяется понятие «инвестиционная собственность».

Стандарт 16 «Основные средства»  не применим в отношении:

• основных средств, классифицированных в качестве предназначенных для продажи в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• биологических активов;
• прав на разработку минеральных ресурсов, исследование и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных ресурсов, не подлежащих самовосстановлению.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не применим в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организации, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относит к основным средствам те же объекты, что и МСФО 16.  Различие состоит лишь в том, что опросы учета основных средств, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, регулируются ПБУ 6/01, в то время как согласно МСФО биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отражаются в отчетности по принципам, изложенным в МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Несмотря на единство подходов к сущности и составу основных средств, их классификация в условиях сравниваемых систем различна.  Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений. Это классификация существенно отличается от классификации, предложенной ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

 

2. Методы оценки основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Аналогично происходит и в стандарте 16 «Основные средства»: основные средства, которые должны быть признаны в качестве актива, должны быть сначала оценены по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,  приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Требования РПБУ в отношении первоначальной оценки и принятия к  учету основных средств аналогичны требованиям МСФО, за исключением следующего:

• в фактическую стоимость не включаются расчетная сумма затрат на демонтаж и вывоз оборудования и на восстановление земельного участка;
• фактическая стоимость базируется на цене приобретения, предусмотренной договором, даже в случаях, когда платеж откладывается на срок, превышающий обычные сроки кредитования;
• если цена приобретения выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях, а возникшая разница капитализируется;
• в отличие отучета по МСФО объекты внешнего благоустройства согласно РПБУ, как правило, учитываются в составе основных средств организации, даже если они не приносят экономической выгоды самой организации;
• первоначальной стоимостью по ПБУ признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. А по МСФО объект основных средств, приобретенный в результате обмена, должен оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда такая операция по существу не является коммерческой.

По МСФО стоимость основных средств определяется  расходами  в связи с добавлением, заменой или обслуживанием объекта основных средств. РПБУ предполагает отнесение последующих затрат на расходы.

Согласно стандарта 16 «Основные средства», фактическая стоимость единицы основных средств включает цену покупки, в том числе импортные пошлины и неподлежащие возмещению налоги, и любые напрямую сопутствующие расходы на доведение активов до рабочего состояния и начала их использования; любые торговые скидки, которые вычитаются из стоимости  приобретения.

Существуют  2 модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и принять её ко всему классу основных средств.

Модель 1: Объект основных средств должен оцениваться по его стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель 2: Объект основных средств должен учитываться по его переоцененной стоимости, которая является  его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом любых последующих накопленных сумм амортизации и последующих накопленных   убытков от  обесценения. Справедливая стоимость объектов основных средств является их рыночная стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и переоценки основных средств.

Таким образом, российское законодательство допускает переоценку основных средств: подход к их последующей оценке в ПБУ 6/01 соответствует второй модели МСФО 16. В отличие от МСФО 16, ПБУ 6/01  устанавливает минимальный период переоценок основных средств – один год.

Амортизация трактуется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Из МСФО следует, что при определении срока  полезной службы необходимо учитывать следующие факторы:

• ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов;
• технологический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствования производства;
• юридические и тому подобные ограничения по использованию актива.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя:

• из ожидаемого срока использования объектов в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
• нормативно-правовых ограничений использования объекта.

Сходство между ПБУ 6/01 и МСФО 16 в условиях определения срока полезного использования основных средств, очевидно. Однако в отличие от МСФО 16 российские правовые акты не содержат положений, позволяющих периодически пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Российский стандарт предусматривает пересмотр срока в результате реконструкции или модернизации.

МСФО предполагает 3 метода начисления амортизации – равномерное начисление, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально какому - либо критерию. ПБУ 6/01 предусматривает более широкий диапазон методов начисления амортизации, предписывая помимо выше перечисленных методов способ списания  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, применение которого на практике существенно усложняет процесс трансформации отчетности. Так же отличие заключается в том, что в ПБУ 6/01 не предусмотрено требование пересмотра метода начисления амортизации, что согласно МСФО 16 является необходимым условием. ПБУ 6/01 так же как и в МСФО 16, рассматривает амортизацию как механизм погашения стоимости объектов основных средств.

 

3. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях

к финансовой отчетности

Согласно МСФО 16 «Основные средства» финансовые отчеты должны раскрывать для каждой единицы основных средств:

• методы оценки, используемые дляопределения балансовой. При использовании более чем одного метода следует раскрыть балансовую стоимость для каждой категории основных средств отдельно;
• используемые методы амортизации;
• сроки эксплуатации или нормы амортизации;
• балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода;
• сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
  • активы, предназначенные для продажи;
  • приобретения через объединения предприятий;
  • увеличение и уменьшение стоимости в течении периода в результате переоценки;
  • убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытках за период;
  • убытки от обесценения, реверсированныев прибылях или убытках за период;

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Сходство между ПБУ 6/01 и МСФО 16  в условиях раскрытия информации в финансовой отчетности основных средств, бесспорно: совпадает ряд показателей отчетности по основным средствам.  Различия заключаются в отсутствии в ПБУ 6/01 требований по раскрытию информации об обесценении, о способах и датах переоценки, о фактах привлечения оценщиков.

Несмотря на очевидное сближение  российских правил учета основных средств  с требованиями МСФО, до сих пор в них сохраняется ряд отличий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, составленных по российским и международным стандартам.

 

4. Сравнительный анализ МСФО 17 «Аренда» и

Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть 2 гл. 34)

В МСФО 17 для разграничения понятий «лизинг» и «аренда» используются термины «financial leases» и «operational leases», которые, в переводе на русский, дословно переводятся как «финансовая аренда» и «операционная аренда». В России финансовую аренду часто называют лизингом.

Стандарт 17 определяет для арендаторов и арендодателей надлежащую учетную политику и правила раскрытия информации, которые должны применяться к различным видам арендных операций. Это связано с отличиями между финансовой арендой и операционной арендой, правилами признания и оценки соответствующих активов, обязательств, а также процедурой раскрытия информации.

Если в МСФО 17 аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или ряд платежей право использования актива на оговоренный период времени. То в соответствии с ГК РФ, по договору аренды плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Если согласно ГК РФ плата за пользование зданиями, сооружениями является арендной платой, то по МСФО 17 «Аренда» - плата за пользование – минимальный арендный платеж. Его расчет основан на следующем: в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей не должна быть меньше справедливой стоимости объекта аренды. В течении срока аренды арендатор должен оплатить арендодателю справедливую стоимость актива, представляющую собой основную сумму долга и проценты за полученный кредит. В финансовой отчетности арендатора эти выплаты должны признаваться соответственно как расходы и снижение обязательств. Помимо минимальных арендных платежей со стороны арендатора возможны условные платежи, взимаемые в зависимости от объемов продаж, индексов цен и т.д.

В России нормативное регулирование финансовой аренды до сих пор не получило должного развития. В настоящее время отсутствует самостоятельное ПБУ, регулирующее лизинговые операции. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предоставляет арендатору и арендодателю право самостоятельного выбора, кто из них будет являться балансодержателем лизингового имущества. При этом принцип приоритета экономического содержания над юридической формой может игнорироваться. Это в свою очередь может привести пользователей финансовой отчетности к ошибочным заключениям в отношении инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта.

В МСФО 17 - актив, находящийся в финансовой аренде, а также относящиеся к нему обязательство признаются в рамках принципа приоритета содержания перед формой.

 

Заключение

Как любой актив, объект основных средств должен приносить компании экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны. То затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, относятся на расходы текущего периода, отражаясь в отчете о прибылях и убытках.

В ходе сравнительного анализа  МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  было выявлено сходство в использовании в качестве оценки первоначальной стоимости основных средств, одинаковые перечни затрат, формирующие первоначальную стоимость, в соответствии правил определения срока полезного использования, в сходстве большинства методов начисления амортизации.

Однако были выявлены и различия в правилах учета основных средств:

• отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания;
• отсутствие в ПБУ 6/01 требований о проверке на обесценение, требований о пересмотре срока полезного использования объектов основных средств;
• различия о порядке распределения результатов переоценки.

Несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными подходами, о полном соответствии этих позиций еще рано.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2 (ФЗ от 26.01.1996г. № 15 – ФЗ). Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 18.04.2009;
2. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» ( в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н). Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 18.04.2009;
3. Бабаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике: Монография.- М.: ВЗФЭИ, 2005.
4. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие.-М.:Вузовский учебник, 2005.
5. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет. Анализ и аудит».-Москва: Омега – Л, 2006.
6. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. – М.: Альфа – Пресс, 2005.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №3
• Контрольная по МСУ и ФО Вариант №3