Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №18

Тема: Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №18

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 23.99K | Скачано: 465 | Добавлен 14.03.12 в 14:44 | Рейтинг: +1 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

СОДЕРЖАНИЕ

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и  связанные сними раскрытия информации в  отчетности	3
1.1 Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки	3
1.2 Аудит оценки по справедливой стоимости	6
2. Особенности аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации. Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисной (обслуживающей) организации	11
Задача	14
Список использованных источников	16

 

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные сними раскрытия информации в отчетности.

1.1 Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки

Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков по различным причинам и т.п.). Нельзя смешивать понятия «оценочное значение» и «прогнозная информация», так как в первом случае речь идет об оценке статей, находящих отражение в отчетности, а во втором — о возможных событиях и предполагаемых в связи с их наступлением действиях клиента.

Оценочные значения часто формируются в условиях неопреде­ленности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определенном опыте. В российской практике, например, в роли оценочных значений выступают суммы резервов на капитальный ремонт, которые могут определяться на основе соответствующих отраслевых норм.

Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить, обоснованно ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:

1. Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений.

2. Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента.

3. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.

При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры:

- оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;

- проверка вычислений, выполняемых при оценке;

- сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;

- рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений руководством.

В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:

- данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта (в МСА 540 «Аудит оценочных значений» приводится пример о подтверждении сумм резерва по гарантии с помощью сведений о реализации товаров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

- доказательства, полученные из внешних источников. Например, при проверке обоснованности создания резервов под обесценение активов привлекаются данные из прайс-листов фирм, реализующих аналогичные товары. При определении оценки руководством возможных финансовых последствий удовлетворения исков, поданных в отношении клиента, аудитор должен обратиться за разъяснением к юристам субъекта;

- прогнозные данные для определения оценочных значений (примером может служить сопоставление расчетов возможных сроков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых периодов);

- государственные и отраслевые статистические данные (будущий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости населения и др.).

При оценке допущений аудитор должен рассмотреть:

- их обоснованность в свете фактических результатов предыдущих периодов;

- согласованность с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений;

- согласованность с соответствующими планами руководства.

Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления (объем тестов будет зависеть от существенности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента. При использовании независимой экспертизы оценочных значений аудитор сравнивает полученные данные с проверяемыми.

Аудиторские доказательства относительно оценочных значений могут быть получены при обзоре последующих событий, имевших место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита. При этом может отпасть необходимость в детальной проверке обоснованности определения этих значений руководством.

Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не представит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа — считать обнаруженную разницу искажением.

Если расхождения обоснованны, но имеется общая тенденция к завышению или занижению оценочных значении, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности существенного воздействия на финансовую отчетность [6, с.130]..

 

1.2 Аудит оценки по справедливой стоимости

МСА 545 «Измерение и раскрытие справедливой стоимости» регулирует вопросы проведения аудита финансовой отчетности, при составлении которой применяется оценка по справедливой стоимости материальных активов, обязательств и конкретных компонентов капитала. Эта оценка может основываться как на стоимости, определенной в первичной хозяйственной операции, проведенной с данным объектом, так и на последующем изменении стоимости, отражение которою зависит от применяемых основ финансовой отчетности (например, изменение стоимости может быть в одних случаях на счетах капитала, в других — на счетах финансовых результатов).

Оценка по справедливой стоимости не является сама по себе предпосылкой составления отчетности, но аудиторские доказательства, полученные с помощью процедур проверки различных предпосылок, могут также являться доказательствами оценки по справедливой стоимости.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что измерение и раскрытие информации по справедливой стоимости соответствует применяемым клиентом основам финансовой отчетности. В обязанности руководства клиента входит установление порядка применения оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, включая выбор соответствующего метода оценки, выявление необходимости использования наиболее важных допущений, проведение самой оценки, обеспечение уверенности в том, что представление оценки и раскрытие информации о ней выполнено в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

Оценка по справедливой стоимости может также базироваться на допущениях относительно будущих событий или операций, исход которых сложно однозначно определить, т.е. может присутствовать неопределенность, как при рассмотрении оценочных значений. Разумеется, в таких случаях аудитор будет опираться на известную на момент проверки информацию, не принимая на себя обязательств по прогнозированию исхода неопределенных событий. Если неопределенность не даст возможности аудитору провести исследование обоснованности оценки, он может модифицировать аудиторское заключение.

Согласно определению, данному в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», справедливая стоимость определяется как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Таким образом, нельзя считать справедливой оценку активов в ситуациях, когда клиентом не соблюдается допущение непрерывности деятельности. В этих случаях активы могут быть оценены по стоимости принудительной продажи.

Оценка одних и тех же активов по справедливой стоимости может быть осуществлена по-разному:

- с применением разных подходов, простых (по данным публичных котировок) или сложных (в том числе с использованием дисконтирования будущих денежных потоков);

- в отношении отдельных объектов или и \ групп;

- с привлечением экспертов-оценщиков либо собственными силами.

В процессе понимания деятельности клиента аудитору необходимо в числе прочих аспектов ознакомиться с принятыми клиентом подходами к определению справедливой стоимости для оценки риска существенных искажений на уровне предпосылок составления финансовой отчетности. Ответственность за оценку по справедливой стоимости и соответствующее раскрытие информации о ней в финансовой отчетности несет руководство клиента.

При рассмотрении означенных подходов аудитором должны приниматься во внимание следующие аспекты:

- контроль процесса определения справедливой стоимости, включая контроль данных и распределение обязанностей между лицами, причастными к определению справедливой стоимости и осуществлению операций;

- опыт и знания лиц, осуществляющих оценку по справедливой стоимости;

- роль информационных технологий в данном процессе;

- виды счетов или операций, для которых требуется оценка по справедливой стоимости;

- степень использования в данном процессе услуг обслуживающих организаций и экспертов:

- наиболее значительные допущения руководства аудируемого лица при оценке по справедливой стоимости и их документальное подтверждение;

- надежность средств контроля и информационной среды, их защищенность от несанкционированных действий;

- контроль последовательности применения, своевременности и надежности данных, используемых в оценочных моделях.

Если применяются простые методы определения справедливой стоимости, установленные основами финансовой отчетности, то аудитору предстоит убедиться в надлежащем характере использования таких методов. Иногда положения основ финансовой отчетности, касающиеся оценки по справедливой стоимости, могут носить как обязательный, так и рекомендательный характер, и руководство аудируемого лица самостоятельно определяет возможность осуществления такой оценки. Аудитор в этом случае ищет доказательства, подтверждающие правильность принятого руководством решения.

Например, Российское законодательство не определяет обязательности проведении переоценки основных средств (которая является одним из видов оценки по справедливой стоимости) для всех организаций, но в то же время, если организация признала необходимость ее проведения и установила ее в учетной политике, то переоценка должна проводится ежегодно. Если при проверке обнаружено, что пересчет первоначальной или восстановительной стоимости какого-то объекта не производился, то аудитор должен потребовать у руководства обоснования такого решения.

Учет и оценка отдельных объектов могут зависеть от намерений руководства относительно их дальнейшего использования. В таких случаях аудитору необходимо получить у руководства подтверждение планов дальнейшего использования или реализации объектов и проверить уместность их оценки по справедливой стоимости. При этом рассматриваются:

- предыдущая практика выполнения руководством клиента таких планов и намерений;

- планы и другая документация, отражающая намерения руководства;

- заявленные руководством причины выбора направления использования объектов;

- способности совершения руководством намеченных действий, в том числе выполнения: договорных условий.

Применяемые руководством клиента основы финансовой отчетности могут предусматривать выбор при проведении оценки по справедливой стоимости одного из альтернативных методов или моделей. В таких случаях аудитор рассматривает правомерность и обоснованность выбора конкретного метода оценки руководством клиента, а также проверяет последовательность применения выбранного метода от периода к периоду, уместность сохранения данного метода и причины перехода на другие модели оценки.

В случае необходимости аудитор может привлечь эксперта, убедившись в правильности его понимания оценки по справедливой стоимости, применимости и соответствия методов экспертизы принципам оценки, установленным в основах финансовой отчетности.

После оценки риска существенных искажений, основанной на понимании процесса оценки по справедливой стоимости, разрабатываются дальнейшие процедуры проверки, в числе которых могут быть:

- тестирование значимых допущений руководства, оценочной модели, используемых данных;

- получение подтверждений от руководства аудируемого лица относительно применяемых допущений, намерений и способности их выполнить;

- рассмотрение результатов независимой оценочной экспертизы для сравнения с аудируемыми оценками;

- рассмотрение влияния последующих событий на проведенную оценку по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней в финансовой отчетности.

При формулировке выводов относительно соответствия сделанных руководством клиента оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой отчетности применяемым основам финансовой отчетности аудитор должен оценить достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, а также то, как эти аудиторские доказательства согласуются с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Если оценкам по справедливой стоимости присуща значительная неопределенность, аудитор может счесть необходимым сообщить представителям собственников клиента информацию о характере принятых допущений, степени субъективности оценок и существенности их влияния на достоверность финансовой отчетности [6, с.133].

 

2. Особенности аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации. Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисной (обслуживающей) организации.

Под обслуживающей организацией в международных аудиторских стандартах понимается организация, оказывающая клиенту аудитора услуги по выполнению операций и подготовке связанной с ними отчетности или услуги по ведению учета операций и обработке связанных с ними данных. Рекомендации и принципы, используемые при оценке аудитором риска в условиях использования клиентом услуг обслуживающих организаций, излажены в MCA 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

Аудитор должен учесть влияние обслуживающей организации на систему внутреннего контроля клиента в целях оценки рисков существенных искажений и разработки дальнейших аудиторских процедур, исходя из следующих положений:

- если обслуживающая организация ведет только первичный и сводный учет операций, то клиент самостоятелен в осуществлении их контроля и составлении отчетности;

- если обслуживающая организация проводит операции и составляет отчетность клиента, то клиенту придется положиться на политику и процедуры этой организации.

Аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для понимания: деятельности клиента и его окружающей среды. При этом рассматривается следующее:

- характер предоставляемых обслуживающей организацией услуг;

- условия договора между клиентом и организацией;

- степень взаимодействия систем внутреннего контроля клиента и обслуживающей организации;

- контроль со стороны клиента операций, выполняемых обслуживающей организацией (рассматриваются применяемые средства контроля и управленческие риски, связанные с привлечением обслуживающей организации);

- финансовая устойчивость обслуживающей организации и последствия ее банкротства для клиента;

- сведения об общих и компьютерных средствах контроля, имеющих отношение к прикладным программам клиента.

Если аудитор пришел к выводу о том, что деятельность обслуживающей организации значительна для клиента и уместна для целей аудита, то он должен предпринять по отношению к ней следующие шаги:

- получить представление о деятельности обслуживающей организации, ее внешней среде и внутреннем контроле;

- если объем сведений недостаточен, то получить информацию от аудитора обслуживающей организации или посетить ее лично с этой целью. Можно предложить клиенту обратиться к обслуживающей организации с просьбой предоставить аудитору доступ к необходимой информации;

- протестировать средства контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации;

- протестировать средства контроля обслуживающей организации;

- ознакомиться с отчетом аудитора обслуживающей организации о состоянии ее системы внутреннего контроля (разрешается в том случае, если аудитор клиента входит в круг пользователей отчета аудитора обслуживающей организации).

Отчет аудитора обслуживающей организации может быть двух типов:

- тип А — отчет о структуре и функционировании системы внутреннего контроля, состоящий из описания системы внутреннего контроля, составляемого руководством обслуживающей организации, и мнения ее аудитора, подтверждающего точность этого описания, пригодность системы внутреннего контроля для достижения поставленных перед ней целей и применение средств контроля;

- тип В — отчет о структуре, функционировании и эффективности системы внутреннего контроля (в отличие от типа А добавляется заключение аудитора обслуживающей организации об эффективности системы внутреннего контроля с указанием видов и результатов проведенных тестов контроля).

Отчет типа А дает представление о системе внутреннего контроля обслуживающей организации, но не может служить аудиторским доказательством эффективности системы внутреннего контроля клиента, в то время как заключение типа В может быть использовано как аудиторское доказательство, если аудитор клиента положительно оценит характер, сроки проведения и объем тестирования (особое внимание уделяется продолжительности периода, охватываемого тестами, и времени, прошедшему с момента выполнения тестов, характеру и объему тестов и их способности подтвердить оценку аудитором риска существенных искажений).

При использовании отчета аудитора обслуживающей организации аудитору клиента не следует в заключении ссылаться на этот отчет, так как это может быть расценено как возложение части ответственности за выводы, сделанные аудитором клиента, на аудитора обслуживающей организации [6, с.91].

 

3. ЗАДАЧА

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленной в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3);

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например, «1-4») покажите для получения разумной уверенности в соблюдении, каких элементов предпосылок финансовой отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура	Обозначение связи граф 1 и 3	Предпосылка
1	2	3
1. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета	1-4	1. Существование
2. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности	2-2	2. Права и обязанности
3. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами	3-5	3. Возникновение
4. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода	4-1	4. Полнота
5. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге	5-6	5. Стоимостная оценка
6. Проверка подписи руководителя на расходных кассовых орденах	6-3	6. Точное измерение
7. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»	7-7	7. Представление и раскрытие

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства», предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это предпосылки руководства аудируемого лица, сделанные им в явной или неявной форме утверждения, которые воплощены в финансовой отчетности и которые могут быть разделены на следующие категории:

— существование – актив или обязательство существует на определенную дату;

— права и обязанности – актив или обязательство принадлежит субъекту по состоянию на определенную дату;

— возникновение – хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

— полнота – отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события либо нераскрытые статьи учета;

— стоимостная оценка – актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

— точное измерение – хозяйственная операция или событие отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к правильному периоду времени;

— представление и раскрытие – статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности [7, с.82].

 

Список использованных источников

1. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

2. MCA 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации»

3. МСА 540 «Аудит оценочных значений»

4. МСА 545 «Измерение и раскрытие справедливой стоимости»

5. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е. Суглобон. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

6. Международные стандарты аудита : учебник / С.В. Панкова, Н.И.Попова. – 3-е изд., с изм. – М.: Магистр, 2009. – 287 с.

7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСА Вариант №18 (задача 6)
• Контрольная по МСА Вариант №18 (задача 8)