Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита »

Контрольная по МСА Вариант №18 (задача 6)

Тема: Контрольная по МСА Вариант №18 (задача 6)

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Краснодар 2011

Содержание

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные с ним раскрытия информации в отчетности 3

2. Особенности аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации. Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисной (обслуживающей) организации 10

3. Задача №6 17

Список использованной литературы 18

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные с ним раскрытия информации в отчетности

Цель данного Международного стандарта аудита (МСА 540) - установление стандартов и предоставление руководства относи тельно аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности. Данный МСА не предназначен для проверки ожидаемой финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут подходить для этой цели.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающее оценочные значения.

Оценочное значение - это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствие точных способов измерения.

Руководство несет ответственность за подготовку оценочных значений, внесенных в финансовую отчетность. Оценочные значения часто подготавливаются в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем и требуют использования субъективного суждения. В результате использования оценочных значений риск существенных искажений возрастает.

Оценочное значение может быть определено как часть постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета или как часть системы, функционирующей только в конце определенного периода. Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формулы, основанной на полученном опыте, например на результате использования стандартных норм амортизации для каждой категории основных средств или стандартного процента дохода от продаж для вычисления резерва по гарантиям. В подобных случаях руководству следует постоянно пересматривать формулу - например, посредством переоценки оставшегося срока полезного использования активов или посредством сравнения фактических результатов с оценкой.

В результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия объективных данных может оказаться невозможным получение разумных оценочных значений. В таких случаях аудитор должен решить, есть ли необходимость в модифицировании аудиторского (отчета) заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, является ли оценочное значение разумным в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о нем. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, нередко труднее получить, и они менее исчерпывающи, чем доказательства, подтверждающие другие статьи финансовой отчетности.

Понимание процедур и методов, в том числе систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, используемых руководством при получении оценочных значений, нередко важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

При аудите оценочных значений аудитор должен выбрать один из следующих подходов (или их комбинацию):

а) обзорно проверить и тестировать процесс, используемый руководством при выведении оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с той, что была подготовлена руководством;

в) обзорно проверить последующие события, которые подтверждают сделанную оценку.

Действия, предпринимаемые при обзорной проверке и тестировании процедур, используемых руководством:

а) оценка данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) тестирование вычислений, выполняемых при оценке;

в) по возможности сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов;

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством.

Аудитор должен определить точность, полноту и уместность данных, на которых основывается оценка. Если используются учетные данные, они должны согласовываться с данными, которые обрабатываются в системе бухгалтерского учета. Аудитор может также искать доказательства вне субъекта.

При сложном процессе оценки с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов; соответствующие рекомендации даны в МСА 620 «Использование работы эксперта».

Аудитор должен проверить формулы, используемые руководством при подготовке оценочных значений. Такая обзорная проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах субъекта за предыдущие периоды, практике, которой придерживаются другие субъекты отрасли, и о планах руководства, сообщенных аудитору.

Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, было ли оно отражено в документации, подтверждающей определение оценочного значения.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур вычисления, используемых для такой независимой оценки. Может быть целесообразным сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.

В ходе изучения деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо достичь понимания процедур, выполняемых аудируемым лицом при осуществлении оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также соответствующих контрольных действий, достаточного для выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за осуществление оценки по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В некоторых случаях процесс оценки по справедливой стоимости и, соответственно, установленные руководством для этого процедуры могут быть простыми и надежными. Например, руководство может прибегать к ссылкам на публикуемые данные котировок для определения справедливой стоимости принадлежащих аудируемому лицу финансовых вложений. В тех случаях, когда осуществление оценок по справедливой стоимости является сложным процессом в силу неопределенности в отношении возникновения будущих событий или их исхода, частью процесса оценки по справедливой стоимости должны стать допущения, сделанные на основании суждений. Понимание аудитором всего комплекса процедур оценки по справедливой стоимости помогает ему выявить и оценить риски существенных искажений для определения характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур.

При ознакомлении с порядком осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней аудитор рассматривает, например, следующие аспекты:

а) соответствующие контрольные действия руководства аудируемого лица в отношении оценки по справедливой стоимости, например, контроль за числовыми данными или контроль за разделением обязанностей между теми, кто осуществляет хозяйственные операции, и теми, кто отвечает за оценку по справедливой стоимости;

б) опыт и знания лиц, осуществляющих оценку по справедливой стоимости;

в) применение информационных технологий при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

г) виды счетов бухгалтерского учета или хозяйственных операций, требующих оценки по справедливой стоимости или раскрытия информации о ней (например, информация о том, появляются ли данные на счетах бухгалтерского учета в результате отражения типовых и повторяющихся операций, или, наоборот, нетиповых и необычных операций);

д) степень, в которой аудируемое лицо полагается при определении оценки по справедливой стоимости или использовании данных для этой оценки на специализированную обслуживающую организацию;

е) степень, в которой аудируемое лицо использует результаты работы экспертов при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

ж) наиболее важные допущения руководства аудируемого лица, используемые при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

з) документация, подтверждающая допущения руководства аудируемого лица;

и) методы, применяемые руководством аудируемого лица при разработке и использовании допущений, а также для контроля за изменениями этих допущений;

к) защищенность от изменений средств контроля и процедуры защиты оценочных моделей и соответствующих информационных систем, включая процедуры санкционирования;

л) средства контроля в отношении последовательности применения, своевременности и надежности данных, используемых в оценочных моделях.

Аудитор должен получить достаточные знания о контрольных действиях аудируемого лица в отношении осуществления оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью выявления и оценки рисков существенных искажений и планирования характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур.

Когда аудитором будет достигнуто понимание порядка осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, аудитор должен приступить к выявлению и оценке рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности для того, чтобы определить характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Степень, в которой оценка по справедливой стоимости подвержена искажению, является неотъемлемым риском. Соответственно, характер, временные рами и объем дальнейших аудиторских процедур будут зависеть от подверженности искажениям оценки по справедливой стоимости, и от того, является ли порядок осуществления этой оценки относительно простым или сложным.

Поскольку осуществление оценки по справедливой стоимости часто предполагает применение субъективных суждений руководства аудируемого лица, то этот факт может повлиять на характер контрольных действий, которые могут быть осуществлены. Степень подверженности оценки по справедливой стоимости искажениям может также увеличиваться по мере усложнения требований бухгалтерского учета в отношении нее. При оценке риска существенных искажений аудитор рассматривает ограничения, присущие в таких обстоятельствах средствам контроля.

Аудитор должен определить соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание требований применяемых принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и знание деятельности и отрасли аудируемого лица, вместе с результатами других аудиторских процедур, используются аудитором для оценки того, что бухгалтерский учет активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, и раскрытие информации об этих оценках, а также значительных неопределенностей, связанных с ними, осуществляется надлежащим образом.

Цель данного Международного стандарта аудита (МСА 402) — установление стандартов и предоставление руководства для аудитора, клиент которого пользуется услугами обслуживающей организации. Кроме того, в настоящем МСА приводится описание аудиторских отчетов (заключений) обслуживающих организаций, которые могут быть получены аудиторами клиента.

Аудитор должен определить, какое влияние оказывает обслуживающая организация на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки действенного подхода к проведению аудита.

Клиент может прибегать к услугам обслуживающей организации, ведущей учет или обрабатывающей соответствующие данные (например, обслуживающая организация в отношении систем компьютерного учета). Если клиент пользуется услугами обслуживающей организации, то для аудита финансовой отчетности клиента могут оказаться важны некоторые процедуры, политика и записи обслуживающей организации.

Обслуживающая организация может установить и осуществлять политику и процедуры, оказывающие влияние на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента и физически и функционально отделенные от организации клиента. Если услуги, оказываемые обслуживающей организацией, ограничиваются учетом операций и их обработкой и клиент сохраняет за собой право на разрешение учетных записей и сам организует подотчетность, он может самостоятельно осуществлять эффективную политику и процедуры внутри своей организации.
Если же обслуживающая организация проводит операции и сама организует подотчетность клиента, то клиент может посчитать необходимым полагаться на политику и процедуры обслуживающей организации.

Аудитору следует определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита. С этой целью аудитору клиента необходимо рассмотреть:

• характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;

• условия контракта и взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией;

• существенные предпосылки подготовки финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;

• неотъемлемый риск, связанный с такими предпосылками;

• степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами обслуживающей организации;

• используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией;

• возможности и финансовую устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия несостоятельности обслуживающей организации для клиента;

• сведения об обслуживающей организации, например содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях;

• сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента.

Рассмотрение перечисленных факторов может привести аудитора к выводу о том, что на оценку риска системы контроля не воздействуют средства контроля обслуживающей организации;
в этом случае нет необходимости в дальнейшем учитывать положения настоящего МСА.

Аудитору клиента также следует рассмотреть вопрос об отчетах (заключениях) третьей стороны, составленных аудиторами обслуживающей организации, внутренними аудиторами или контролирующими органами, в качестве источников информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, ее деятельности и действенности.

Если аудитор приходит к заключению о том, что деятельность специализированной организации является важной для аудируемого лица и представляет интерес для изучения в ходе аудита, аудитор получает в достаточной степени понимание деятельности аудируемого лица и лиц, оказывающих ему услуги, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки риска появления существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и планирования необходимых аудиторских процедур с учетом данного риска. Аудитор оценивает риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, а также конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Если уровень полученного понимания деятельности недостаточен, аудитору целесообразно обратиться к специализированной организации с просьбой о том, чтобы ее аудитор после получения письменного согласия руководства специализированной организации выполнил процедуры оценки рисков для получения необходимой информации, либо посетить специализированную организацию в целях получения этой информации. Аудитор, выразивший желание посетить специализированную организацию, может предложить аудируемому лицу обратиться к специализированной организации с просьбой о предоставлении аудитору доступа к необходимой информации.

Аудитор может достигнуть понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые оказывает влияние деятельность специализированной организации, если ознакомится с заключением, составленным аудитором специализированной организации. При оценке риска средств контроля в отношении предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, на которые оказывают влияние средства внутреннего контроля специализированной организации, аудитор может также использовать заключение аудитора специализированной организации. Если аудитор аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, ему необходимо навести справки относительно профессиональной компетентности последнего, опыта работы и членства в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудитор получает аудиторские доказательства эффективности средств контроля, когда процедуры оценок риска аудитора предполагают такую эффективность средств контроля специализированной организации, а также когда процедуры проверки по существу не могут предоставить аудитору достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении конкретной предпосылки составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор может также посчитать необходимым получить аудиторские доказательства с помощью тестов средств контроля. Аудиторские доказательства эффективности средств контроля можно получить путем:

тестирования средств контроля аудируемого лица за деятельностью специализированной организации;
ознакомления с заключением аудитора специализированной органи-зации, в котором выражено мнение об эффективности системы внутреннего контроля специализированной организации в отношении ее деятельности, имеющей значение для аудита;
посещения специализированной организации и проведения тестов средств внутреннего контроля.

В случае использования заключения аудитора специализированной организации аудитор аудируемого лица рассматривает характер и содержание такого заключения.

Как правило, существуют два типа заключения аудитора специали-зированной организации: заключение о структуре системы внутреннего контроля (первый тип) и заключение о структуре и надежности системы внутреннего контроля (второй тип).

Заключение первого типа содержит:

описание системы внутреннего контроля специализированной организации, как правило, составляемое руководством специализированной организации;
мнение аудитора специализированной организации, подтверждающее точность указанного описания, пригодность системы внутреннего контроля для достижения поставленных перед ней целей, наличие средств внутреннего контроля.

Заключение второго типа содержит:

описание системы внутреннего контроля специализированной организации, как правило, составляемое руководством специализированной организации;
мнение аудитора специализированной организации, подтверждающее точность указанного описания, пригодность системы внутреннего контроля для достижения поставленных перед ней целей, наличие средств внутреннего контроля, эффективность средств внутреннего контроля по результатам тестирования средств внутреннего контроля (в дополнение аудитор специализированной организации должен указать, какие тесты средств контроля проводились и какие результаты были получены).

Аудитору аудируемого лица следует проанализировать объем работ, выполненных аудитором специализированной организации, а также оценить пригодность и надлежащий характер заключений, составленных аудитором специализированной организации.

Несмотря на то что заключение первого типа может быть использовано аудитором для понимания системы внутреннего контроля, аудитор не использует такое заключение в качестве аудиторского доказательства эффективности средств контроля.

Заключение второго типа может быть использовано в качестве аудиторского доказательства эффективности средств контроля, поскольку в этом случае были проведены тесты средств контроля. Если заключение второго типа используется в качестве доказательства, подтверждающего эффективность средств контроля, аудитор должен определить, имеют ли средства контроля, проверенные аудитором специализированной организации, отношение к хозяйственным операциям аудируемого лица, остаткам по счетам бухгалтерского учета, случаям раскрытия информации и связанным с ними предпосылкам составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также являются ли выполненные аудитором специализированной организации тесты средств контроля и их результаты адекватными. Аудитор принимает во внимание длительность периода, охватываемого тестами аудитора специализированной организации, а также время, прошедшее с момента выполнения этих тестов.

В отношении конкретных тестов средств контроля и результатов, имеющих отношение к аудиту, аудитору необходимо проанализировать, насколько характер, временные рамки и объем таких тестов способствуют получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно эффективности системы внутреннего контроля с целью подтверждения сделанной аудитором аудируемого лица оценки риска наличия существенных искажений.

Аудитор специализированной организации может быть привлечен к выполнению аудиторских процедур по существу, которые используются аудитором аудируемого лица. Такие задания могут включать в себя выполнение процедур, согласованных аудируемым лицом и его аудитором, а также специализированной организацией и ее аудитором.

Если аудитор аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.

Задача

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск (НР) как очень высокий - 70%, а риск средств контроля (РСК) как средний - 60%.

Задание: Определите, каким должен быть риск необнаружения (РН) в количественном выражении, чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска (ПАР) в 6%; приведите технику расчета.

Решение:

Из курса лекций по дисциплине «Аудит», было выяснено, что приемлемый аудиторский риск представляет собой совокупность неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, а именно:

ПАР = НР*РСК*РН.

Используя исходные данные задачи и вышеизложенную формулу, получим следующее уравнение:

6% = 70%*60%*РН.

Таким образом, решив данное уравнение, мы найдем значение риска необнаружения:

РН*70%*60% = 6%;

РН = 6% / (70%*60%)

РН = 0,06/ (0,70*0,60) = 0,14

РН = 14%

Итак, исходя из полученных в ходе решения уравнения данных, следует указать, что риск необнаружения в данном случае будет равен 14%

Список использованной литературы

Законы, Положения

1. Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Постановление N 696 от 23 сентября 2002г Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Учебники и учебные пособия

3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2009 г. – М.: МЦРСБУ, 2009.

4. Панкина С В., Панкина II. И. Международные стандарты аудита : учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. — М. : Магистр, 2008. — 287 с.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302с.;

Справочные поисковые системы

6. СПС «Консультант Плюс»

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 19.86K

Скачано: 618

Скачать бесплатно

27.09.11 в 14:26 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

Контрольная по МСА Вариант №18 (задача 6)

Добавление отзыва к работе

Похожие работы