Контрольная по МСФО Вариант №10

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №10

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 28.14K | Скачано: 589 | Добавлен 16.10.11 в 21:51 | Рейтинг: +1 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Омск 2011

Содержание

Введение 3

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам 4

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 10

Заключение 16

Список используемой литературы 17

 

Введение

В соответствии с положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации документы международных стандартов признаются подлежащими применению на территории Российской Федерации, только в том случае если они обеспечивают выполнение задачи, предусмотренных абзацем вторым пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Такое решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимается в отношении документа в целом.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, то есть не являются обязательными для принятия.

Кроме того, цель создания и применения МСФО заключается в обеспеченииинформацией заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений. Для отечественной практики характерен юридический подход к подготовке финансовой отчетности.

 

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам.

Для расширения своей деятельности организации привлекают заемные средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты. Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей МСФО, регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».

Согласно МСФО 23 «Затраты по займам» затратами по займам понимает процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

В соответствии с основным подходом затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Причем применение этого правила не зависит от того, были ли эти затраты оплачены компанией или нет.

Проценты по займам и ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа они должны быть выплачены заимодателю, ссудившему средства.

Существует два похода МСФО 23 к учету процентов по займам:

- основной;

- допустимый альтернативный.

 Основной подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают.

Допустимый альтернативный подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают за исключением той части, которая капитализируется.

 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

 Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с МСФО 23.

Для расчета суммы процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде, используют формулу:

ПЗ = П_ст  × Д × СЗ / П, где

ПЗ – сумма процентов, начисленная в данном отчетном периоде;

П_ст – процентная ставка, предусмотренная договором займа;

Д – число дней пользования в данном отчетном периоде заемными средствами;

СЗ –сумма займа;

П – период (в днях), на который установленная норма процента рассчитана.

Как правило, норма процента устанавливается на год, но процентным периодом могут стать квартал, месяц или иной период, меньший годового.

В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были ли оплачены эти проценты компанией.

В соответствии с допустимым альтернативным подходом:

- затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется;

- затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость последнего;

Квалифицируемые активы представляют собой активы, доведение которых до состояния пригодности к использованию по назначению или продаже требует значительного времени, например: запасы, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи; производственные компании; электроэнергетические мощности; инвестиционная собственность.

Не относятся к квалифицируемым активам: финансовые активы и запасы, изготавливаемые или иным способом приобретаемые за короткий период; активы, готовые в момент их приобретения к использованию по назначению или к продаже.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, представляют собой те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

Если компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, которые непосредственно связаны с этим активом, могут быть надежно оценены.

Началом капитализации является дата, когда предприятие несет расходы в связи с инвестиционными активами, несет затраты по займам и завершает работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.  Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки инвестиционного актива к использованию по назначению или к продаже.

Трудности при выявлении затрат по займам, разрешенных к капитализации, возникают, когда:

- финансовая деятельность компании координируется централизованно;

- группа компаний использует для финансирования других членов группы широкий ассортимент долговых инструментов с разными процентными ставками;

- займы представляются в иностранной валюте, а валютные курсы подвержены колебаниям, особенно в условиях высокой     инфляции.

Если средства получены в общих целях, то:

- сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путем применения ставки капитализации к затратам на соответствующий актив;

- сумма затрат по займам, капитализируемых в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, которые понесены в течение этого периода.

Иногда при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно учитывать все займы материнской и дочерних компаний. В других случаях для каждой дочерней компании правильнее использовать средневзвешенное значение затрат по займам относительно ее собственных заемных средств.

Затраты капитализируются в следующих случаях: по данному активу возникли расходы; по займам возникли затраты; начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают в себя: оплату денежными средствами; переводы других активов; принятие процентных обязательств.

Капитализация затрат должна быть приостановлена, если работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительный срок. Капитализация затрат обычно не приостанавливается в течение периода, в котором: осуществляется значительная техническая и административная работа; временная задержка является необходимой частью процесса подготовки актива к использованию.

При завершении всех работ, необходимых для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже, капитализация затрат по займам должна прекращаться.

В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

- учетную политику, принятую для отражения затрат по займам;

- сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода;

- ставку капитализации, используемую для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

В отечественной практике вопросы учета затрат по займам регулируются российским стандартом, посвященным вопросам заемных средств ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам», который в своих основных положениях в настоящее время в значительной степени приближен к требованиям данного международного стандарта.

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу; дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в

том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением

той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Таким образом, положения российских нормативных документов близки к положениям МСФО 23 «Затраты по займам», регулирующего порядок учета процентов по займам.

 

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

С необходимостью консолидации отчетности в соответствии с МСФО сегодня сталкиваются любые компании, в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние). В отличие от индивидуальной отчетности юридического лица консолидированная отчетность дает наиболее полное представление о том, как «работают» деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании управляет предоставленными ему ресурсами. Консолидированная отчетность имеет неоценимое значение для инвесторов и акционеров, поскольку отражает финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций, рассматривая их как единый хозяйствующий субъект.

Консолидированная финансовая отчетность значительно шире по объему, содержанию, структуре и значимости, чем бухгалтерская (финансовая) отчетность единичной организации, которой чаще всего свойственны незначительные объемы деятельности, относительная простота управления, ограниченное число собственников. Консолидированная отчетность в большинстве случаев имеет транснациональный характер и в связи с этим требует международного регулирования.

В международных стандартах финансовой отчетности регламентирован не только порядок формирования и отражения отчетной информации, но и определен объем данных, подлежащих обязательному раскрытию и пояснению в составе публикуемой консолидированной отчетности группы. Основы подготовки и представления информационных данных корпоративной группы определены в положениях МСФО.

Процесс консолидации представляет собой объединение аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет четкие условия включения данных дочерней фирмы в консолидированную отчетность:

         - инвестиции в акции с правом голоса не менее 50% в акционерном капитале дочерней компании;

         - инвестиции в акции с правом голоса менее 50%, но имеется фактический контроль в других формах (по уставу / соглашению сторон);

         - возможность назначать смещать большинство членов совета директоров;

         - возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров.

Перед началом консолидации должны иметься все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленные на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными в течение всех периодов деятельности.

При приобретении или продаже компании необходимо подготовить финансовую отчетность по состоянию на дату приобретения (продажи). Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.

Наиболее типовые задачи, связанные с подготовкой консолидированной отчетности, для большинства компаний связаны с:

- определением периметра консолидации;

- разработкой единой управленческой учетной политики, которая должна включать: единый план счетов, единую структуру аналитических данных, принципы определения периметра консолидации, метод консолидации, список применяемых корректировок;

- разработкой применяемых форм консолидируемой отчетности;

- разработкой регламента подготовки консолидированной отчетности, который должен определять круг ответственных лиц, выполняемые действия, сроки и источники данных для формирования отчетности, таблицы соответствия планов счетов и аналитических измерений компаний холдинга, методы контроля;

- разработкой инструмента автоматизации процесса консолидации и формирования отчетности, соответствующего требованиям холдинга и разработанному регламенту подготовки консолидированной отчетности.

Бухгалтерский баланс материнской компании включает инвестиции только в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. Для его подготовки к показателям бухгалтерского баланса материнской компании добавляют активы и пассивы дочерней компании. Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично.

Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках материнской компании и дочерних компаний, исключении двойного счета по операциям внутри группы и некоторых дальнейших корректировках. Результаты внутригрупповых операций отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы - в качестве пассива.

Операции по приобретению дочерней компании отражаются в зависимости от способа возмещения стоимости приобретенных акций: посредством оплаты денежными средствами, проведения операций с акциями, долговыми обязательствами или путем сочетания нескольких способов. Иногда приобретение компаний сопровождается появлением гудвилла. Гудвилл – это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией.

В консолидированной отчетности должна отражаться доля меньшинства, то есть часть чистых активов дочерней компании, которыми материнская компания не владеет прямо или косвенно. Доля меньшинства признается на дату приобретения и на отчетные даты исходя из справедливой стоимости чистых активов дочерней компании и приводится отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках и в консолидированном балансе.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках содержит финансовый результат только материнской компании (свой и доля в дочерней компании).

Компания должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить характер и финансовый эффект объединения компаний. Публикуется только консолидированная отчетность без публикации индивидуальной отчетности дочерних компаний.

Таким образом, консолидация отчетности является сложным процессом, требующим значительной предварительной подготовки, наличия квалифицированного персонала и разработанного с учетом потребностей бизнеса программного обеспечения.

В конце июля 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к ее составлению, представлению и публикации. Это первый российский законодательный акт, который предусматривает обязанность применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации.

Действие этого закона распространяется в первую очередь на кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж. В то же время консолидированная отчетность должна будет составляться организациями, в учредительных документах которых предусмотрено ее представление и публикация, а также, если обязанность составления и публикации такой отчетности предусмотрена федеральными законами.

Впервые на уровне Федерального закона вводится практическое применение на территории Российской Федерации МСФО и их разъяснений. Однако в действующей редакции Федерального закона о бухгалтерском учете отсутствуют положения, которые бы давали возможность российским организациям применять международные стандарты при подготовке и представлении своей отчетности. Некоторое движение в сторону признания самого факта существования международных стандартов можно отметить в проекте нового закона о бухгалтерском учете. Данным проектом предполагается ввести понятие нескольких уровней стандартов подготовки отчетности: международные, национальные и отраслевые.

 

Задача.

Компания является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2011 г. по 1000 у. е. (1 у. е. = 1 долл.) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, – 10%.

Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности компании за 2011 г.

Решение.

Грузовой автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, так как его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена в соответствии с этим МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов.

Согласно условию задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%, а значит, сумма обязательства и проценты по финансовой аренде составит 5000 у. е.

Сумма процентов составит:

[1000/(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)]= 1000/1,61=621118 у.е.

В бухгалтерском балансе в отчетности компании за 2011 г будут отражены следующие данные:

основная сумма обязательств – 5000 у.е.,

проценты по финансовой аренде – 621118 у.е.

 

Заключение

В настоящее время законодательные и регулирующие органы решительно настроены на обязательный переход на МСФО. Возможно, это произойдет уже в обозримом будущем. Но до этого времени государственным органам совместно с бухгалтерскими и аудиторскими профессиональными сообществами необходимо будет решить целый ряд задач:

- преодолеть институциональные противоречия в принципах формирования финансовой отчетности в соответствии с национальными и международными правилами;

- разработать необходимую инфраструктуру применения МСФО, а также процедуры их одобрения, перевод стандартов на русский язык и их периодическое обновление;

- определить, какие стандарты будут официально признаны к применению на территории РФ в первую очередь;

- обеспечить профессиональную подготовку в области МСФО бухгалтеров и пользователей отчетности, организовать надлежащий контроль качества консолидированной отчетности, в первую очередь посредством повышения квалификационного уровня аудиторов, а также применения качественных стандартов их деятельности, соответствующих международным нормам аудита;

- организовать надлежащий мониторинг применения МСФО для выявления факторов, требующих совершенствования и поддержки составителей и пользователей со стороны государственных органов и профессиональных организаций.

К настоящему времени в России разработаны и введены в действие 22 национальных стандарта учета и отчетности, не противоречащие принципам МСФО, что говорит о том, что по большей части направлений учета соответствие достигнуто, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО.

 

Список литературы

1. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник.- 4-е изд. перер. и доп. — М.: Рид Групп, 2011.-656c.
2. Воронина Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие — М.: Магистр-ИНФРА-М, 2011.-200c.
3. Международный стандарт финансовой отчетности 23 «Затраты по займам»
4. Международный стандарт финансовой отчетности 27» Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)  (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №10
• Контрольная по МСФО Вариант №10