Контрольная по МСФО Вариант №10

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №10

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 392.24K | Скачано: 578 | Добавлен 25.09.11 в 15:37 | Рейтинг: +1 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Москва 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам 5

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 16

3. Задача 25

Заключение 27

Список использованной литературы 28

 

Введение

Система МСФО представляет собой довольно сложный и дина­мично развивающийся механизм. Она имеет ряд преимуществ: дает возможность ком­мерческим организациям улучшить качество управленческой инфор­мации; повысить прозрачность их финансовой отчетности; снизить расходы на получение заемных средств; позволяет облегчить между­народную коммерческую деятельность; создает важные предпосылки для укрепления доверия общества к бизнесу и помогает компаниям получить листинг.

Потенциальные преимущества МСФО в полной мере раскрыва­ются в том случае, если их использование компаниями сочетается с эффективным корпоративным управлением и наличием жесткой системы внутреннего контроля, квалифицированного и добросовест­ного внешнего аудита, а также контроля со стороны надзорных ор­ганов за рынком ценных бумаг.

Основной целью данной контрольной работы является изучение требований МСФО в отношении учета затрат по займам, выявить принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

–  изучить понятие затрат по займам;

– рассмотреть подходы к признанию затрат по займам;

– рассмотреть начало капитализации, приостановление капитализации, прекращение капитализации;

– изучить понятие консолидированной финансовой отчетности;

– рассмотреть принципы формирования консолидированной финансовой отчетности.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; МСФО; специальная литература по МСФО.

Задачи, поставленные в контрольной работе, определили ее структуру, в состав которой входит:

• введение;
• основная часть, состоящая из 2 теоретических вопросов;
• список использованной литературы;

В первом вопросе раскрывается суть понятия затраты по займам, состав затрат по займам, принципы признания затрат по займам, раскрывается понятие квалифицируемого актива, методы признания затрат по квалифицированному активу.

Во втором вопросе раскрывается анализ понятий – материнская компания, дочерняя компания, принципы соотношения этих понятий, рассматриваются подходы к составлению консолидированной финансовой отчетности.

 

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам

Учет затрат по займам регламентируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». В соответствии с этим стандартом затраты по займам  – процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам могут включать:

– расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

– финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» (расходы на амортизацию, комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды);

–  курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Стандарт содержит определение квалифицируемого актива. Это актив, подготовка которого к предпо­лагаемому использованию или продаже требует значительного вре­мени. В качестве квалифицируемых рассматриваются такие активы, на подготовку которых требуется значительное время по доведению их до состояния, пригодного для использования или для продажи, например строящиеся производственные здания, оборудование, со­зданные компанией нематериальные активы, приобретенные объ­екты инвестиционной собственности.

В состав квалифицируемого актива могут входить не только внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, инвестиционная собственность), но и оборотные активы — мате­риалы, покупные полуфабрикаты, незавершенное производство, требующие значительного времени на доведение их до состояния, пригодного к использованию (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Не являются квалифицируемыми активами: финансовые активы и запасы, изготавливаемые или иным способом приобретаемые за короткий период времени; активы, которые при их приобретении готовы к использованию по назначению (производственному по­треблению или к продаже).

Признание затрат по займам

Руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 23 в действовавшей ранее редакции, компании, формируя учетную политику, имели право выбрать один из двух вариантов учета затрат по займам — ос­новной или допустимый (альтернативный). Такое положение рас­пространялось на отчетность, составленную за периоды до 2009г.

В соответствии с основным подходом затраты по займам призна­вались в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Данный подход в соответствии с методом начис­ления применялся независимо от факта оплаты этих затрат.

При допустимом (альтернативном) подходе действовали следу­ющие правила:

– затраты по займам признавались расходами того периода, в ко­тором они были произведены, за исключением той их части, ко­торая капитализировалась;

– затраты по займам, непосредственно связанным с приобрете­нием, строительством или производством квалифицируемого актива, капитализировались путем включения в его стоимость.

Новая редакция стандарта, принятая в 2007 г., содержит ряд по­правок. Важнейшая из них состоит в том, что начиная с отчетности за 2009г. при формировании учетной политики компании больше не могут выбирать между капитализацией и списанием на расходы за­трат по займам. Если эти затраты непосредственно относятся к при­обретению, строительству или производству любого квалифицируе­мого актива, их необходимо капитализировать. В результате про­центы по займам оказываются включенными в себестоимость квалифицируемого актива. При этом должны соблюдаться два кри­терия признания:

– существует вероятность получения компанией в будущем эко­номических выгод от использования квалифицируемого актива;

– затраты по займам могут быть надежно оценены.

Прочие затраты по займам признаются расходами отчетного пе­риода.

В ситуациях, когда компания осуществляет заимствования исключительно дня финансирования конкретного квалифицируемого актива, проблем с оценкой затрат, подлежащих капитализации, как правило, не возникает: сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путем применения ставки капитали­зации к затратам на данный актив. Однако договор строительного подряда одновременно может финансироваться из нескольких ис­точников, которые различаются размером процентных ставок и сро­ками погашения займа. В таких случаях рассчитывают среднюю ставку капитализации исходя из условий всех долговых инстру­ментов, используемых компанией. Под ставкой капитализации по­нимается средневзвешенное значение затрат по займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Для расчета суммы капитализированных процентов указан­ная ставка применяется к общей сумме затрат по проекту.

Пример.

Компании 01.01.2010 г. получила долгосрочный кредит на строитель­ство жилого дома в размере 1 млн долл. под фиксированную процентную ставку 15% годовых. Предполагаемый срок строительства — три года. Сметная стоимость строительства — 10 млн долл. Бюджетом компании предусмотрены собственные источники финансирования в размере 5 млн долл. Для погашения оставшейся суммы (4 млн долл.) был взят кредит на три года в сумме 5,5 млн долл. под 12% годовых. Необходимо определить:

– сумму затрат по займам, подлежащих капитализации (относимых на себестоимость строительства дома) в 2010 г.;

– среднюю ставку процента по займам.

Решение.

Общая сумма затрат по займам, относимых на себестоимость стро­ящегося дома, составит:

(1 000 000 х 15 : 100) + (5 500 000 х 12 : 100) = 150 000 + 660 000 =  810 000 долл.

Средняя ставка процента по займам составит:

810 000 : (1 000 000 + 5 500 000) х 100% = 12,5%.

Сложности в оценке затрат по займам, связанным с квалифици­руемым активом, появляются:

– при централизованной координации финансовой деятельности (в условиях казначейского финансирования платежей):

– использовании группой компаний различных долговых инстру­ментов с разными процентными ставками в целях финансиро­вания членов группы;

– использовании группой компаний займов в иностранной ва­люте, если группа работает в условиях высокой инфляции. Распределение затрат по займам между отдельными объектами

квалифицируемых активов в подобных случаях требует профессио­нального суждения бухгалтера. При этом руководствуются правилом: сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитывается путем применения ставки капитализации к затратам на соответству­ющий актив.

Пример.

В течение отчетного периода компания располагает четырьмя займа­ми: на 3 года, на 7 лет; на 10 лет и овердрафт в банке. Сумма непога­шенного основного долга и подлежащих уплате процентов на дату представления отчетности по каждому из четырех займов составляет соответственно (долл.): 4000 и 500; 6000 и 1000; 15 000 и 2700: 3500 и 400. Необходимо рассчитать ставку капитализации при следующих условиях:

– все заемные средства направлены на финансирование создания ква­лифицируемых активов, но ни один из займов не может быть иден­тифицирован с каким-либо квалифицируемым активом;

– заем на 10 лет идентифицируется с одним из квалифицируемых ак­тивов. Какую ставку капитализации следует применить к оставшимся квалифицируемым активам?

Решение.

При решении первой задачи должна быть учтена информация по всем источникам заемных средств:

500 + 1000 + 2700 + 400 = 4600 долл.; 4000 + 6000 + 15 000 + 3500 = 2S 500 долл.; (4600:28 500) х 100%= 16,1%.

При решении второй задачи следует исключить данные по займу, по­лученному на 10 лет:

500 + 1000 + 400 = 1900 долл.; 4000 + 6000 + 3500 = 13 500 долл.: (1900: 13 500) х 100%= 14,1%.

В процессе создания квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, появляется риск того, что вследствие капитализации затрат по займам первоначальная стоимость актива превысит возмещаемую сумму по нему. По этой причине МСФО (IAS) 23 в предыдущей своей редакции содержат следующую норму: сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенную в течение этого периода: сумма затрат по займам, превышающая возмещаемую сумму, подлежала списанию на расходы отчетного периода.

Пример.

В 2008 г. компания осуществляла строительство элитного коттеджа с целью его последующей продажи. Затраты, связанные со строительством, составили 5 млн долл., затраты по займам — 2 млн долл. Ожидаемая пена продажи коттеджа (возмещаемая сумма) — 6,5 млн долл. Необходимо определить сумму затрат по займам, подлежащим капитализации, и сум­му, списываемую на расходы отчетного периода в отчетности компании за 2008 г.

Решение.

Сумма возмещения — 6,5 млн долл., стоимость квалифицируемого актива — 5 млн долл. Следовательно, компания может капитализировать затраты по займам в сумме:

6 500 000 - 5 000 000 = 1 500 000 долл.

Оставшиеся 500 000 долл. (2 000000 — 1 500 000) необходимо признать в отчетности за 2008 г. как расходы периода.

Одна из поправок, внесенных в 2007 г. в МСФО (IAS) 23, состоит в том, что начиная с отчетности за 2009 г. положения стандарта не распространяются на затраты по займам, непосредственно связан­ным:

– с квалифицируемыми активами, оцениваемыми по справедли­вой стоимости. Однако компаниям не запрещается представлять статьи в отчете о совокупном доходе таким образом, как если бы затраты по займам капитализировались, перед оценкой статей по справедливой стоимости;

– запасами, производимыми в больших количествах на посто­янной основе.

Таким образом, в настоящее время на коттедж, приведенный в примере, положения МСФО (IAS) 23 не распространяются.

В соответствии с требованиями МСФО капитализируемые за­траты по займам могут включать не только проценты, но и суммы списания затрат по привлечению заемных средств, суммы амортиза­ции дисконтов или премий, курсовые разницы, рассматриваемые как корректировки затрат по процентам. В расчет средневзвешенной ставки процента включаются все затраты по сделке, премии и дис­конт. В расчет не должны приниматься проценты по заемным сред­ствам, полученным специально для подготовки квалифицируемого актива к предполагаемому использованию или продаже.

Начало капитализации, приостановление капитализации, прекращение капитализации

Согласно МСФО (IAS) 23 компания обязана приступить к капи­тализации затрат по займам, включая их в себестоимость квалифи­цируемого актива, с начальной даты, т.е. даты, на которую компании удалось выполнить все нижеперечисленные условия:

– произвести затраты по займу;

– понести затраты по квалифицируемому активу;

– начать работу, необходимую для подготовки квалифицируемого актива к его использованию по назначению – потреблению в производственном процессе для целей управления или про­дажи:

• техническая и административная работа, предшествующая началу создания самого актива;
• физическое создание квалифицируемого актива.

Пример.

Компании 01.08.2010 г. приобрела земельный участок для строитель­ства многоэтажного жилого дома: 10.08.2010 г. начаты работы по подго­товке строительной площадки, а 20.08 под это строительство компании предоставлен долгосрочный кредит. Строительство жилого дома началось в октябре 2010 г., предполагаемый срок окончания работ — май 2012 г.

Определим начальную дату капитализации затрат по полученному кредиту. Для этого из первых трех событий выбираем самое позднее; таким образом, начать капитализацию затрат по займу следует 20.08.2010 г.

Указанные условия не распространяются на период владения ак­тивом, на протяжении которого не производятся работы, направлен­ные на его создание или модификацию.

Пример.

Затраты по займам, понесенные компанией в период проведения землеустроительных или мелиоративных работ для последующего строи­тельства теннисных кортов, подлежат капитализации в течение времени проведения таких работ. В период времени, в котором на приобретенном для целей строительства земельном участке землеустроительные работы начаты не были, затраты по займам капитализированы быть не могут.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в случаях, когда в течение продолжительного времени работы по со­зданию квалифицируемого объекта приостанавливаются.

Процесс капитализации не прерывается в следующих случаях:

– в период проведения значимых в отношении создаваемого ква­лифицируемого актива технических и административных работ;

– при временных простоях, являющихся частью технологического процесса подготовки актива к использованию или продаже.

Например, капитализация продолжается в период, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой уровень воды является типичным для данного географического региона.

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, определя­ется как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. Такое требование стандарта объясняется тем, что в отдельных случаях компания-заемщик, полу­чив заем, до начала создания квалифицируемого актива временно может вложить полученные средства, например, в высоколиквидные ценные бумаги: в результате компания получит инвестиционный доход, который должен вычитаться из суммы признанных в отчетном периоде затрат по займам.

Пример (продолжение). Компания 01.08.2010 г. получила кредит на строительство жилого дома в размере 1 млн долл. под фиксированную процентную ставку 15% годовых. Предполагаемый срок строительства — три года.

Компания вложила заемные средства в приобретение пенных бумаг сроком на два месяца (август, сентябрь) под 20% годовых. Определим сумму процентов по займу, подлежащих капитализации в 2010 г.

Рассчитанные в ранее приведенном примере затраты по займу соста­вили 62 500 долл. Определим инвестиционный доход, который будет получен компанией от инвестирования в пенные бумаги:

1 000 000 х 20 : 100 х 61 : 365 = 33 424 долл.

Сумма затрат но займам, подлежащим капитализации в квалифици­руемый актив (жилое здание) в 2010 г., составит:

62 500-33 424 = 29 076 долл.

Если сооружение квалифицируемого актива осуществляется и сдается заказчику по частям и каждая часть может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже (например, аквапарк, состоящий из ряда объектов, которые могут использоваться незави­симо друг от друга). И, напротив, в случае строительства производ­ства попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках отдельного строящегося цеха, капитализация затрат будет прекращена при полном завершении работ по всему производству.

В соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» капитализация затрат по займам должна прекращаться в случае, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого объекта к использованию по назначению или продаже. Объект признается го­товым к использованию (продаже), если завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа может продолжаться. Если остались лишь незначительные доработки, например окончательное дизайнерское оформление в соответствии с пожеланиями заказчика, объект практически пол­ностью готов.

Российские правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с учетом затрат по займам, определены ПБУ 15/08 «Учет рас­ходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10 2008 г. № 107н (применяется с 01.01.2009 г.).

В целом этот документ близок к МСФО (IAS) 23 «Затраты по зай­мам». ПБУ 15/08 устанавливает, что расходами по займам являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. К дополнительным расходам отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консульта­ционные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу условий дого­вора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосред­ственно связанные с получением займов (кредитов). Все дополни­тельные затраты, возникающие в связи с получением кредитов и займов, ПБУ относит к прочим расходам; они должны отражаться в отчетности в том периоде, в котором понесены. Наряду с этим рос­сийскими правилами учета разрешается также равномерное включе­ние дополнительных расходов по займам и кредитам в стоимость актива, т.е. их капитализация.

Российский стандарт содержит условия, аналогичные МСФО (IAS) 23, при выполнении которых затраты по кредитам и займам включаются в себестоимость актива (капитализируются):

– расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

– расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтер­ском учете;

– начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготов­лению инвестиционного актива.

Как и зарубежный аналог, ПБУ 15/08 содержит правило вычета инвестиционного дохода из суммы, подлежащей капитализации. В стандарте указано, что проценты по займам, связанным с приоб­ретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полненных займов (кредитов) в качестве долгосроч­ных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

ПБУ определяет продолжительность периода, в течение которого включение процентов по кредитам и займам в стоимость создавае­мого актива должно приостанавливаться при приостановке приобре­тения, сооружения и (или) изготовления актива более чем на три месяца. При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем при­остановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, про­центы по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации. МСФО (IAS) 23 подобной нормы не содержит.

Существуют и другие отличия. ПБУ 15/08 оперирует термином «инвестиционный актив» (взамен понятия «квалифицируемый ак­тив», используемого МСФО (IAS) 23). Под инвестиционным активом российский стандарт понимает объект имущества, подготовка кото­рого к предполагаемому использованию требует длительного вре­мени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Таким образом, ПБУ определяет два условия призна­ния актива как инвестиционного: продолжительное время и суще­ственные расходы.

Наиболее существенны расхождения в возможностях капитали­зации затрат по займам, определенных российским и международ­ным стандартом: МСФО (IAS) 23 предполагает капитализацию всех затрат по займам (сумму основного долга и процентов по нему), а ПБУ 15/08 разрешает капитализировать только проценты по креди­там и займам.

Дополнительные расходы по кредитам и займам, как уже отмеча­лось, в российской практике учета могут относиться на расходы как единовременно в момент возникновения, так и на равномерной ос­нове в течение срока действия кредитного договора. Согласно же МСФО (IAS) 23 дополнительные затраты, возникшие в связи с по­лучением ссуды, должны амортизироваться, т.е. признаваться в фи­нансовой отчетности на планомерной основе.

Таким образом, результаты краткого сравнительного анализа российских и международных принципов учета расходов по кредитам и займам позволяют заключить, что ПБУ 15/08 «Учет расходов по зай­мам и кредитам» в основном в значительно большей степени при­ближено к требованиям МСФО (IAS) 23, чем его предшественник — ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действовавший до 01.01.2009 г.

Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая ин­формация:

а) учетная политика, принятая для затрат по займам:

б) сумма затрат по займам, капитализированная в течение пе­риода;

в) ставка капитализации, использованная для определения вели­чины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Если принятие настоящего стандарта влечет за собой изменение в учетной политике, организации рекомендуется произвести коррек­тировку своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»: и наоборот, организации обязаны капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

 

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности связана с существованием группы объединенных взаимосвязанных компаний (холдинга), в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние).

В настоящее время, формируя консолидированную отчетность по МСФО, необходимо руководствоваться требованиями следующих стандартов:

– МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая

отчетность»;      

– МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании

– МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной

деятельности»;   

– МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

– МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

– МСФО 7 «Финансовые инструменты — раскрытие информации»;

– МСФО 3 «Объединение бизнеса», а также ПКИ (SIC) 12 «Консолидация — организации специального назначения».

В МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» содержатся правила подготовки консолидирован­ной отчетности, основанной на рассмотренном методе приобре­тения. Консолидированная отчетность пред­ставляет собой отчет о финансовом положении и результатах группы компаний, объединенных в один экономический субъект. Соответственно, и общее правило составления консолидированной отчет­ности следует из восприятия материнской и дочерних компаний (дочерней компании) как единого целого. Это обусловливает необ­ходимость построчного объединения финансовой отчетности мате­ринской и дочерних компаний (дочерней компании) путем сложения аналогичных статей элементов отчетности. При этом к статьям от­четности материнской компании всегда прибавляют все 100% соот­ветствующих статей дочерней компании независимо от того, каким количеством голосующих акций (акции, дающие акционеру право голосовать на собрании акционеров лично или через доверенное лицо) владеет материнская компания (без­условно, в случае наличия контроля со стороны материнской ком­пании). Помимо консолидированной отчетности выделяют от­дельную отчетность. Если в консолидированной отчетности мате­ринская и дочерние компании предстают как единый экономический субъект, то в отдельной отчетности материнской компании по­следняя выступает как самостоятельная экономическая единица.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату образования группы, т.е. дату получения контроля над первой дочерней компанией. Впоследствии, если отчетные даты у материнской и дочерней компаний не совпадают (разрыв со­ставляет более трех месяцев), дочерняя компания должна подгото­вить отчетность на отчетную дату материнской компании для состав­ления консолидированной отчетности.

Консолидированную отчетность следует составлять всегда, объ­единяя в ней материнскую компанию и все ее дочерние предприятия, за исключением случаев, когда материнская компания:

– сама является дочерней по отношению к другой компании, со­ставляющей и публикующей сводную (консолидированную) финан­совую отчетность (последней принадлежит 100% акций первой ком­пании, имеющих право голоса, либо, если акций меньше 100%. име­ется согласие других акционеров первой компании на то, чтобы она не составляла консолидированную отчетность);

– не имеет публично обращаемых ценных бумаг;

– не представляла финансовую отчетность для целей публичного размещения ценных бумаг на фондовом рынке;

– ее материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Консолидированная отчетность не требуется также, когда дочер­няя компания приобретена с целью перепродажи, которая ожидается в течение 12 месяцев со дня покупки. Временный характер контроля подтверждается активным поиском покупателя. В подобной ситуа­ции инвестиции в дочернюю компанию представляют собой актив, предназначенный дня продажи, и должны отражаться в отчетности согласно установленным правилам МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные дня продажи, и прекращенная деятель­ность».

В своей отдельной финансовой отчетности материнская компа­ния учитывает инвестиции в дочерние компании:

– либо по фактической себестоимости;

– либо по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»» (справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами).

Так как в основе составления консолидированной отчетности группы заложен подход к предприятиям, образующим ее, как к еди­ному целому, то естественным является требование применения еди­ной учетной политики. Если учетные политики материнской и до­черних компаний различаются, необходимо произвести пересчет данных компаний группы в соответствии с единой учетной полити­кой.

Неконтролирующая (миноритарная) доля участия отражается в консолидированном отчете о финансовом положении после статей капитала группы.

При подготовке консолидированной отчетности после даты приобретения дочерней компании следует учитывать изменение в чис­тых активах дочерней компании, произошедшее после даты ее по­купки до соответствующей отчетной даты. Данное изменение делится пропорционально между материнской компанией и неконтролирующей (миноритарной) долей участия. Необходимо также продолжать признание дооценки чистых идентифицируемых активов дочернего предприятия, сделанной на дату его приобретения, с учетом ряда корректировок, связанных с амортизацией долгосрочных активов, выбытием активов, погашением обязательств.

Так как при формировании консолидированной отчетности группа компаний рассматривается как единое целое, полученные путем построчного суммирования величины активов и обязательств группы требуется скорректировать таким образом, чтобы результаты внутри групповых операций не влияли на финансовое положение группы в целом. Примерами внутригрупповых операций являются:

– инвестиции одной компании группы в другую компанию группы (например, материнской компании в дочернюю (исклю­чение данной операции уже продемонстрировано в последнем примере);

– сделки купли-продажи между компаниями группы;

– иные сделки между компаниями группы (например, займы и кредиты).

По внутригрупповым операциям купли-продажи МСФО (IAS) 27 устанавливает требование полного исключения доходов, расходов, а также нереализованной прибыли/убытков (если они не свидетельствуют об обесценении актива). Причем нереализован­ная прибыль/убыток (нереализованная прибыль) исключаются не только из прибыли/убытка (нераспределенной прибыли/убытка), но и из остатков материально- производственных запасов, основных средств. Исключение нереа­лизованной прибыли³ производится либо через отчетность материн­ской компании, либо через отчетность компании-продавца (исключение нереализованной прибыли также приводит к образованию от­ложенных налогов). Разница между этими методами проявляется в случае, когда продавцом вы­ступает дочерняя компания. Исключение нереализованной прибыли через отчетность компании-продавца подразумевает, что часть не­реализованной прибыли исключается из нераспределенной прибыли материнской компании (т.е. нераспределенной прибыли, приходя­щейся на долю ее акционеров), а другая часть уменьшает неконтролирующую (миноритарную) долю участия.

При составлении консолидированной отчетности в отчетные пе­риоды, следующие за датой приобретения контроля над дочерней компанией, следует в обязательном порядке минимум ежегодно про­изводить проверку гудвилла (деловой репутации) на обесценение (согласно МСФО (IAS) 36).

Совместные компании. Пропорциональная консолидация

Одной из специфических форм объединения финансовых и иных ресурсов участников бизнес-процессов является создание совместных компаний или, что более характерно для российской действительности, заключение договора о совместной деятельности.

Краткое понятие «совместная компания» содержится в МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Совместные компании характеризуются, прежде всего, наличием договорного соглашения между двумя или более компаниями о совместной деятельности, устанавливающего совместный контроль. В соответствии с МСФО (IAS) 31 для целей учета и составления отчетности выделяют следующие три основных типа совместных компаний:

– совместно контролируемые операции:

– совместно контролируемые активы;

– совместно контролируемые компании.

Рассмотрим особенности каждого из типов совместных предприятий.

Совместно контролируемые операции. Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения может служить объединение ресурсов нескольких участников для разработки, производства или реализации какой-либо продукции — как правило, для совместного выполнения каких-либо исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также при строительстве достаточно сложных и ресурсоемких объектов. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает свою долю дохода от продаж результатов совместных операций.

Пример.

Компании «Судоверфь № 1» и «Судоверфь № 2» заключают соглашение об учреждении совместном компании по строительству танкера. В договоре о совместной деятельности предусмотрено, в каком отношении между двумя компаниями делятся доходы от продажи корабля и расходы, связанные с его строительством. Компании «Судоверфь № 1» осуществляет строительство конструкции корабля, а компании «Судоверфь № 2» — полное оснащение морского судна.

Совместно контролируемые активы. В данном случае предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности, и используемыми для достижения оговоренных в договоре о совместной деятельности целей, например совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными компаниями.

Совместно контролируемые компании. Совместная компания предполагает учреждение товарищества или предприятия иной организационно-правовой структуры, в которой каждый участник имеет свою долю участия. Отличие подобной компании от остальных заключается в том. что на основании договора о совместной деятельности устанавливается совместный контроль участников над всей деятельностью компании. Часто подобные компании не являются коммерческими организациями, т.е. не ставят в качестве уставных целей получение прибыли. Руководство таких компаний действует не на основании Устава или иного аналогичного документа, а на основании доверенности, выданной участниками СКК. В МСФО (IAS) 31 в качестве примера такой компании рассмотрена ситуация, когда предприятие начинает работу в другой стране или другом административном образовании на территории своей страны в сотрудничестве с местными органами власти или коммерческими структурами, действующими на территории данного государства или административного образования.

Пример.

На основе договора о совместной деятельности компаниями «Реги-онсвязы», «Современные технологии» и администрацией Р-ской области учреждено простое товарищество «Р-связь». Договором установлен совместный контроль участников над экономической деятельностью компании «Р-снизь». Данная компания принимает обязательства, несет расходы, получает прибыль, от своего имени заключает договоры, а кроме того, ведет бухгалтерский учет п составляет отчетность от своего имени. Основным видом деятельности компании является развитие сетей беспроводной связи на территории Р-ской области. Каждый участник сделал вложения в совместную компанию «Р-связь» либо в виде основных средств, нематериальных активов, материалов, либо в виде денежных средств. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности компании «Р-связь».

Совместная компания характеризуется наличием договорного соглашения о совместном контроле участников. Совместно контролируемая компания ведет учет от своего имени, а ее участники ведут учет своих долей в совместной компании методом пропорциональной консолидации. В качестве альтернативного метода может использоваться метод долевого участия.

Ассоциированные компании. Долевой метод учета

Ассоциированной называется компания, на которую инвестор оказывает большое влияние и которая не является ни дочерней, ни совместной. Речь идет об оказании влияния на принятие финансовых решений и решений, касающихся хозяйственной деятельности ассоциированной компании, но без полного контроля над действиями компании. Показателем такого влияния является владение пакетом акций от 20 до 50% голосующих акций (обладание более 50% акций предоставляет полный контроль над компанией и обычно требует консолидации всех показателей финансовой отчетности дочерней компании по составляемым формам отчетности).

При владении пакетом менее 20% голосующих акций предполагается. что инвестор не оказывает существенного влияния на компанию, кроме случаев, когда подобное влияние очевидно. Признаки существенного влияния:

– представительство в совете директоров или в ином органе управления;

– участие в процессе принятия управленческих решений в компании;

– наличие существенных операций между компанией-инвестором и компанией — объектом инвестирования;

– обмен сотрудниками руководящего звена между контролируемой и контролирующей компаниями;

– обмен важной технической информацией между контролируемой и контролирующей компаниями.

Долевой метод учета обычно применяется в отношении ассоциированных компаний для формирования консолидированной отчетности. Метод долевого участия позволяет отражать инвестиции в ОФП по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в изменении чистых активов ассоциированной компании после приобретения. Таким же образом, отчет о совокупном доходе инвестора включает в себя за отчетный период долю прибылей/ убытков от ассоциированной компании и долю в изменении ее прочих совокупных доходов. Дивиденды от ассоциированной компании уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

С момента утраты существенного влияния на ассоциированную компанию инвестор должен прекратить применение метода долевого участия, и с этой даты вести учет своих инвестиций согласно МСФО (IAS) 39, если ассоциированное предприятие не становится дочерней или совместной компанией. При потере существенного влияния инвестор должен измерять любые инвестиции, сохранившиеся в бывшей ассоциированной компании, по справедливой стоимости, и признавать в составе прибыли/убытка любую разницу между:

•        справедливой стоимостью сохранившихся инвестиций и доходов от выбытия части инвестиций в ассоциированную компанию; и

•        справедливой стоимостью инвестиций на дату потери существенного влияния.

 

3. Задача 

Компания является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2011 года по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, - 10 %.

Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности за 2011 год.

Решение

Грузовой автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.

МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов

По условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%.

Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.

Необходимо разграничить выплаты основной суммы долга и суммы подлежащей уплате в течение первого года.

1000 у.е.  – краткосрочное обязательство

4000 у.е – долгосрочное обязательство

Сумма процентов составит:

Платеж первого года = 1000 / (1+0,1) ¹ = 909,09

Платеж второго года = 1000 / (1+0,1)² = 826,45

Платеж третьего года = 1000 / (1+0,1)³ = 751,31

Платеж четвертого года = 1000 / (1+0,1)⁴ = 683,01

Платеж пятого года = 1000 / (1+0,1)⁵ = 620,92

Общая сумма = 3790,78

В бухгалтерском балансе за 2011 год будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств – 5000 у.е., проценты по финансовой аренде – 3790,78 у.е.

 

Заключение

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Российские стандарты, построенные на основе международных, также провозглашают приоритет содержания над формой, однако в реальности данный принцип не всегда выполняется.

 

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. – Международные стандарты финансовой отчетности: М.: Рид Групп, 2011
2. Воронина Л.И. – Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. Пособие/ Л.И. Воронина. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011
3. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – 2-еизд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2010
4. Интернет-версия системы КонсультантПлюс
5. Современный журнал для профессионалов в области финансов –http://www.msfo-practice.ru/
6. Центр начального обучения МСФО – http://allmsfo.ru/

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по МСФО Вариант №10
• Контрольная по МСФО Вариант №10