Использование работы другого аудитора (Вариант 21)

Тема: Использование работы другого аудитора (Вариант 21)

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 18.82K | Скачано: 442 | Добавлен 15.01.11 в 09:46 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Тула 2010

Содержание

Введение 3

1. Использование работы другого аудитора 6

2. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей 9

Задача 14

Заключение 15

Список литературы 16

 

Введение

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

• по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно.

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

В данной контрольной работе рассмотрим подробнее следующие Международные стандарты аудита:

1) МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей», в котором приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

2) МСА 600 «Использование работы другого аудитора» - в нем рассматриваются ситуации когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта.

А также рассмотрим российские стандарты, близкие к данным международным стандартам и сопоставим их.

 

1. Использование работы другого аудитора.

Ситуации, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора».

Аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта, является главным аудитором. При этом финансовая отчетность субъекта включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам. Другой аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой информации компонента: подразделения, филиала, дочернего предприятия, совместного предприятия, ассоциированной компании и т.д.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным, чтобы действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим он рассматривает:

• важность части финансовой отчетности, проверенной главным аудитором,

• знания главным аудитором деятельности дочерних предприятий, подразделений, филиалов, прочих компонентов экономического субъекта,

• риск существенных искажений в финансовой отчетности подразделений, филиалов и дочерних предприятий, проверенных другим аудитором,

• состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

Планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лично встретиться с другим аудитором.

 Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, а также о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Главный аудитор информирует другого аудитора об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе планирования аудита; сообщает о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть, график проведения аудита.

Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств.

В обязанности главного аудитора также входит оформление выполненных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

Другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями).

Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован

о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки. Если другой аудитор намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

Аналогом МСА 600 «Использование работы другого аудитора» в системе российских стандартов аудита является правило (стандарт) №28 «Использование результатов работы другого аудитора». Оно разработано в полном соответствии с МСА 600. Однако одна из проблем, связанных с внедрением МСА в отечественную практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита, далеко не все из них хорошо знакомы даже с национальными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД).

 

2. Аудиторские доказательства.

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей», который конкретизирует порядок получения ауди­торских доказательств, касающиеся фактического объема товарно-материальных запасов организации-клиента, ее судебных дел и претензионных разбирательств, оценки долгосрочных инвестиций, рас­крытия информации по сегментам в финансовой отчетности.

Как правило, утвержденный руководством организации порядок предусматривает проведение инвентаризации товарно-материальных запасов не реже раза в год. Если объем таких запасов существен для финансовой отчетности клиента, то аудитор должен получить дос­таточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении их существования и состояния, по возможности присутствуя при ин­вентаризации. Если в случае возникновения непредвиденных об­стоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации на установленную дату, он должен провести подсчет фактически имеющихся в наличии товарно-материальных запасов на другую дату или присутствовать при таком подсчете, а также при необхо­димости проверить промежуточные операции клиента.

Если присутствие аудитора невозможно в силу таких факторов, как характер товарно-материальных запасов или их местонахожде­ние, то необходимо решить, позволят ли альтернативные процеду­ры получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства существования и состояния этих запасов. Например, документы по последующей продаже конкретных материальных ценностей, при­обретенных до инвентаризации, могут служить источником таких доказательств.

Планируя присутствие на инвентаризации или альтернативные процедуры, аудитор принимает во внимание:

•     риски существенных искажений в отношении товарно-материальных запасов;

•   характер внутреннего контроля, относящегося к товарно-материальным запасам;

•     адекватность установленного порядка проведения инвента­ризации;

•     время, необходимое для проведения инвентаризации;

•     места хранения товарно-материальных запасов;

•     необходимость привлечения эксперта.

Если запасы хранятся в нескольких местах, аудитор должен ре­шить, где необходимо его присутствие при проведении инвентари­зации. При этом следует учесть существенность запасов и риски существенных искажений.

Аудитору следует ознакомиться с внутренними инструкциями клиента в части:

•     предусмотренных конкретных контрольных процедур;

•     идентификации объектов незавершенного производства;

•   выявления неходовых товарно-материальных запасов, а так­же объектов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• учета товарно-материальных запасов, принадлежащих дру­гим лицам (например, на ответственном хранении);

•  указаний, регулирующих перемещение товарно-материальных запасов внутри организации-клиента, а также отгрузку и прием ценностей до и после отчетной даты.

Чтобы проверить выполнение контрольных мероприятий, аудитору следует:

•наблюдать за осуществлением контрольных процедур работ­никами организации—клиента;

• проводить контрольные подсчеты, сравнивая данные счетов бухгалтерского учета с результатами инвентаризации.

Как правило, инвентаризация проводится на дату, отличную от отчетной. В этой связи аудитор должен выполнить требуемые ауди­торские процедуры, чтобы убедиться в правильности отражения в учете всех изменений в товарно-материальных запасах.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, аудитору следует получить от нее подтверждение информации о количестве и состоянии этих запасов, оценить существенность запасов, незави­симость третьей стороны и принять решение о целесообразности:

• наблюдения за инвентаризацией этих запасов или привле­чения для этого другого аудитора;

•  использования отчета другого аудитора об адекватности внутреннего контроля третьей стороны для того, чтобы убе­диться в правильности подсчета и сохранности товарно-материальных запасов;

•  изучения документов, хранящихся у третьей стороны.

Поскольку судебные дела и претензионные разбирательства могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность органи­зации-клиента, аудитор должен быть осведомлен о них. К числу процедур, которые необходимо выполнить аудитору для получения необходимой информации, относятся:

• направление запросов руководству;

• изучение протоколов заседаний лиц, наделенных руководя­щими полномочиями, и перепиской с юристами клиента;

•  анализ судебных издержек;

•  беседы с сотрудниками юридической службы организации и др.

Когда аудитор оценивает риски существенных искажений, свя­занные с выявленными или предполагаемыми судебными и претензионными разбирательствами, он должен обратиться непосредст­венно к юристам организации. Такое обращение поможет опреде­лить, осведомлено ли руководство о возможных разбирательствах и реалистичны ли его оценки связанных с ними расходов.

Руководство клиента готовит письмо с просьбой к юристам свя­заться непосредственно с аудитором. Если существует вероятность, что юристы не смогут уделить столько внимания аудиторам, то в письмо включаются:

• перечень судебных и претензионных разбирательств;

• оценка результатов разбирательств и связанных с ними из­держек, данная руководством;

• просьба к юристам подтвердить оценки руководства и пре­доставить аудитору дополнительную информацию, если пе­речень разбирательств является неполным или неточным.

В некоторых случаях, например, если риск оценен как высокий или существуют разногласия между руководством и юристом, ауди­тор может посчитать необходимым встретиться с юристами фирмы лично. Такие встречи должны проводиться с разрешения руковод­ства организации-клиента и, желательно, в присутствии его пред­ставителей.

Если руководство клиента отказывает аудитору в возможности обратиться к юристам фирмы, то такой факт расценивается как ог­раничение работы аудитора и, как правило, приводит к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Если юри­сты клиента отказываются ответить аудитору должным образом и отсутствует возможность получить достаточные доказательства по­средством альтернативных процедур, аудитор решает вопрос о не­обходимости расценить это как ограничение объема его работы.

Если сумма долгосрочных инвестиций существенна, аудитор дол­жен оценить правильность ее определения и раскрытия. При этом аудитору следует:

•     оценить способность организации учитывать данные объек­ты инвестиций в составе долгосрочных инвестиций в даль­нейшем;

•     получить от руководства письменное подтверждение наме­рений сохранить объекты долгосрочных инвестиций;

•     сопоставить балансовую стоимость объектов долгосрочных инвестиций с оценкой, которую можно дать на основе бир­жевых котировок и другой информации. Если такая оценка не превышает балансовую стоимость объектов и возмож­ность возместить стоимость, по которой имущество отража­ется в учете, неопределенная, аудитор выясняет, были ли сделаны и раскрыты в отчетности необходимые корректи­ровки.

Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности клиента, аудитору следует получить достаточные над­лежащие аудиторские доказательства представления и раскрытия такой информации в соответствии с применяемыми принципами и правилами. Аудитор должен обсудить с руководством методы, используемые для формирования информации по сегментам, оп­ределить, соответствуют ли эти методы принятым принципам и правилам подготовки финансовой отчетности, и проверить правильность применения этих методов. Аудитору необходимо про­анализировать информацию о передаче имущества и осуществле­нии платежей, распределении активов и расходов между сегмен­тами, в том числе на предмет сопоставимости с данными преды­дущих периодов.

МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», которое подготовлено в полном соответствии с МСА 501, за исключение некоторых вопросов. Российский стандарт в отличие от МСА: приводит разъяснения по поводу того, что понимается под «промежуточными процедурами» – составление оборотной ведомости движения запасов в период между датами, по состоянию на которые приведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская отчетность).

 

Задача 10

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Аудиторская процедура	Обозначение связи граф 1 и 3	Предпосылка
1	2	3
1.Проверка правильности заполнения статьи «Затраты на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»	1-7	1.Существование
2.Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц	2-5	2.Права и обязанности
3.Проверка наличия трудовых договоров с персоналом предприятия	3-2	3.Возникновение
4. Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу сотрудников предприятия и др.	4-4	4.Полнота
5.Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям	5-3	5.Стоимостная оценка
6.Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам	6-6	6.Точное измерение
7.Проверка соблюдения предприятием установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием	7-1	7.Представление и раскрытие

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например, «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении каких элементов предпосылок финансовой отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

 

Заключение

Международные стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Международные стандарты аудита формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. С их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора. Применение международных стандартов аудита является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

 

Список литературы

1. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2002.- 432 с.

2.  Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 271 с.

3. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – Москва:  МЦРСБУ, 2002. – 804 с.

5. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 448 с.

6. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. – М.: Экономистъ, 2003. - 158 с.

7. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.

8. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 286 с.

9. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 272 с.

10. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.П.Суворова, Парушина Н.В., Галкина Е.В. — М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Использование работы другого аудитора (Вариант 7)
• Использование результатов работы другого аудитора
• Использование результатов работы другого аудитора