Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по бухгалтерской финансовой отчетности »

Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Тема: Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерской финансовой отчетности

Вуз: ВЗФЭИ

Содержание
Введение 3
1 Доходы по обычным видам деятельности 5
2 Расходы по обычным видам деятельности 8
3 Коммерческие и управленческие расходы и валовая прибыль 13
4 Прочие доходы и расходы 17
5 Прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль, чистая прибыль 21
6 Расшифровка отдельных прибылей и убытков 26
Заключение 28
Список используемой литературы 30

Введение

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ №67н, действует в редакции изменений, внесенных приказом Минфина №115н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:

соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

- принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России с внесенными изменениями от 18.09.2006 в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), “Расходы организации” (ПБУ 10/99), “Учет расчетовпо налогу на прибыль” (ПБУ18/02) утвержденные соответственно приказами Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 18.09.2006 №116н. В новой форме Отчета о прибылях и убытках (форма №2) нет подразделения доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они теперь именуются как “Прочие доходы и расходы”.

Целью данной работы является обобщение теоретических основ техники составления и содержания формы №2.

Цель работы определяет ее задачи:

Рассмотреть содержание формы №2 по разделам и строкам;
Технику заполнения по строкам теоретически и на примере предприятия;
Документальное оформление «Отчета о прибылях и убытках».

1 Доходы по обычным видам деятельности

В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. №32н ( в редакции от 18.09.2006 №116н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

Выручка от продажи товара, продукции, работ определяется по моменту отгрузки продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Отражение в учете выручки от продажи производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от поставщика к покупателю.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

Если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции) и переход риска их случайной гибели, определенный договором, отличается от общеустановленного, то первоначально себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами ее учета (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). При получении платы за отгруженную продукцию ее себестоимость списывается в дебет счета учета реализации. По кредиту этого счета отражается продажная стоимость отгруженных товаров. Остальные операции отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Таким образом, выручка от реализации такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочим поступлениям. Решение организации о признании для целей бухгалтерского учета поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями должно основываться и на экономических значениях того или иного вида доходов, систематичности операций по получению тех или иных доходов.

Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выручки включаются все поступления, связанные с продажей товаров, работ, услуг, в том числе суммовые разницы, поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма доходов отражается за вычетом НДС, налога с продаж и экспортных пошлин. В бухгалтерском учете данные о полученной сумме выручки и величине обязательных платежей, связанных с ее получением, группируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”).

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т. е. в основу определения положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В типовой форме отчета выручка отражается полностью, т.е. без расшифровок. Если предприятие сочтет нужным можно расписать доходы и расходы от каждого вида бизнеса, для этого ф.№2 нужно дополнить новыми строками 011 и 012. При этом расшифровывать только существенные доходы.

В п. 18.1 ПБУ 9/99 сказано, что существенной является та выручка, которая за отчетный год составляет 5% и более от общей суммы доходов организации. Это правило касается и расходов. Расходы соответствующие каждому виду выделенного дохода нужно показывать в отдельных строках. Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" вычитают суммы, отраженные по дебету субсчета 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и «экспортные пошлины».

Предположим, что затраты организации по реализации продукции(выполнения работ, оказания услуг) за отчетный год составили 1250000 руб. За этот же период выручка составила 2360000, в т.ч. НДС 18% - 360000.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д – 90/2 «себестоимость продаж», К – 20,23 – 1250000 руб. – произведенные затраты отнесены на счета учета продаж.

Д – 62, К – 90/1 «Выручка» - 2360000 руб.- выручка от реализации включая НДС.

Д – 90/3 «НДС», К- 68/2 «НДС» - 360000 – НДС с выручки от реализации.

Д – 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», К – 99 – 750000 – балансовая прибыль (2360000 – 1250000 – 360000).

При формировании показателя по строке 010 ф.№2 используются обороты по субсчету «Выручка» счета 90/1 (2360000) за минусом оборотов по субсчету 90/3 «НДС» (360000). Т.о. показатель по данной статье отчета составит 2000000 (2360000 – 360000).

2 Расходы по обычным видам деятельности

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке 010 формы №2. Этот показатель указывается в круглых скобках.

Показатель данной строки включает в себя затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Метод оценки расходов, связанных с реализацией, установлен ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отдельными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок формирования стоимости приобретаемых (создаваемых) активов.

В случае, если организацией избран метод формирования себестоимости исходя из всех фактически осуществленных затрат, сумма управленческих расходов также будет отражена в составе затрат основного производства по строке 020 (путем равномерного распределения, закрепленного в учетной политике организации, между остатками незавершенного производства и реализованной продукцией, работами, услугами).

При этом особое внимание следует уделять методам признания расходов, понесенных в связи с исполнением контрактов, длящихся во времени, либо работ долгосрочного характера. В этом случае организации необходимо определить метод распределения расходов между отчетными периодами, обуславливающих получение доходов по таким контрактам. Этот метод должен соответствовать принципам, установленным в п. 19 ПБУ 10/99, и должен быть закреплен в учетной политике.

В бухгалтерском учете данные о сумме затрат, принимаемых в качестве расходов текущего периода, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”) со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»).

В соответствии с п. 5 ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В п.8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности делятся на :

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

- прочие затраты.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

- сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т. е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности, расходы признаются:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

- когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке 020 в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки 020; в случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки.

Торговые фирмы могут учитывать товары 2-я способами:

По фактической себестоимости (разрешено всем фирмам);
По продажным ценам (только для розничной продажи)

Если предприятие учитывает товары 1-м способом, то по строке 020 отражается фактическая себестоимость проданных товаров списанная с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90/2 «Фактическая себестоимость продаж». Если организация отражает товары 2-м способом, то в себестоимость включается стоимость проданных товаров списанная с кредита счета 41 «Товары» за вычетом торговой наценки по ним.

Д – 62 «Расчеты с покупателями», К- 90/1 «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров;

Д - 90/2«Фактическая себестоимость продаж», К- 41 «Товары» - списана себестоимость проданных товаров;

Д - 90/2«Фактическая себестоимость продаж», К – 42 «Торговая наценка» - сторнирована сумма торговой наценки.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским учетом вести и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении этой статьи, как и статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», следует иметь в виду, что с 1 января 2000 г. величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникших суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи».

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров, данные в строки 020 не включаются.

Заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020).

3 Коммерческие и управленческие расходы и валовая прибыль

По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

Организации, занятые в торговой снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае указанные расходы могу отражаться по строке 020. Это зависит от принятой учетной политики организация.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 г. № 26н.

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;
участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

- транспортным обеспечением указанных лиц;

посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов
первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

- для предприятий торговли;

для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами;
для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;
для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

К расходам организации на рекламу относятся расходы на:

- издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);

разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;
распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
световую и иную наружную рекламу;
приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
хранение и экспедирование рекламных материалов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-6 «Расходы на продажу».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Строка 040 «Управленческие расходы» формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными (при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости), определяется организацией самостоятельно исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят, а списываются общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

ПБУ 10/99 предусмотрено, что управленческие расходы (общехозяйственные расходы) списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т. е. полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-5 «Общехозяйственные расходы».

Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

4 Прочие доходы и расходы

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы организации, признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99. Исходя из ранее применявшихся правил, в данном разделе приводятся доходы и расходы, признававшиеся операционными, внереализацонными и чрезвычайными.

По статье «Проценты к получению» (060) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве прочих доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, за предоставление в пользование денежных средств организации и т.д.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 060, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», где показаны проценты к получению.

По статье «Проценты к уплате» (070) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 в качестве прочих расходов суммы причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов и займов).

Проценты следует начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Исключение составляют платежи по займам взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и так же отражаются по строке 070. В соответствии с п.13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» к инвестиционным активам относя объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственного для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относят. По данной строке показывают дебетовый оборот счета 91, где указываются проценты к уплате.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (080) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставным капиталах сторонних организаций, если только такого рода вид деятельности не относится к обычному. Если относится к обычному, то доход показывается по строке 010. Строка 080 формируется по кредитовому обороту счета 91, где показана величина дохода от долевого участия в других организациях.

По статье «Прочие доходы» (090) отражаются в соответствии с приказом Минфина России от 18.09.2006г. №115н внесены изменения в ПБУ 9/99 признаются прочими все доходы остальные доходы (за исключением строк 060 и 080).

Согласно ПБУ 9/99 к прочим доходам относят:

1) Доходы относимые ранее к операционным:

- доходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- прибыль полученная организацией в результате совместной деятельности;

- доходы от продажи объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров;

2) Доходы ранее относимые к внереализационным:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- остатки оценочных резервов, присоединяемые по итогам их инвентаризации к финансовым результатам деятельности организации;

3) Доходы, ранее относимые к чрезвычайным (стихийные бедствия, пожары и т.д.)

В бухгалтерском учете суммы отражаются в установленном порядке по кредиту счета 91 за минусом НДС.

По статье «Прочие расходы» (100) отражаются признаваемые в соответствии с новой редакцией ПБУ 10/99 в качестве прочих иные расходы организации (за исключением сроки 070).

К расходам, отражаемым по строке 100, относят:

1) Расходы ранее относимые к операционным:

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы от продажи объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а так же резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов деятельности;

- расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специально оснастки и специальной одежды;

- расходы, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизованных мощностей;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, если не отражены по строке 070;

2) Расходы ранее относимые к внереализационным:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных взысканий;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- суммы убытков от хищений материальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;

- судебные расходы;

3) расходы ранее относимые к чрезвычайным (стихийные бедствия, пожары и т.д.)

По строке 100 суммы отражаются в установленном порядке по дебету счета 91. Прочие доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

5 Прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль, чистая прибыль

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель определяемый суммированием финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим ее доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие доходы" (строка 090) - "Прочие расходы" (строка 100). При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком "минус".

По статье «Отложенные налоговые активы» (141) отражается сумма отложенных налоговых активов. Для заполнения этой строки нужно руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете возникают вычитаемые временные разницы, например, если организация используя кассовый метод расчета отпустила в производство материалы, а деньги еще не заплатила, если сумма амортизации в бухгалтерском учете оказалась больше, чем в налоговом учете. Если вычитаемую временную разницу умножить на 24% (ставку налога на прибыль), то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Например, организация в бухгалтерском учете амортизацию начисляет способом уменьшаемого остатка и составит в сумме 40000 руб., а в налоговом учете линейным методом – 20000 руб. Вычитаемая временная разница составит 20000 руб. (40000 руб. -20000 руб.). Отложенный налоговый актив при определений налоговой базы по налогу на прибыль составит: 20000 руб. х 24% = 4800.

Для учета таких операций используют счет 09. Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток) и если же разница отрицательна, то показатель по строке 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае показатель показывается в круглых скобках. По этой строке показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат положительный, то прибавляют к строке 140, если отрицательный – вычитают.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (142)приводится величина отложенного налогового обязательства. Данная строка заполняется на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если в бухгалтерском учете расходы в отчетном периоде признаются позже, чем доходы в налоговом, то в учете появляются временные разницы. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить называется отложенным налоговым обязательством.

Для того, чтобы посчитать данный показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на 24% (ставку налога на прибыль).

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Для бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, а для определения налоговой базы по налогу на прибыль – не линейным методом. Сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 24000 руб., определения налоговой базы по налогу на прибыль – 40130 руб. Отсюда временная налоговая разница составит 16130 руб. (40130 – 24000), а отложенное налоговое обязательство – 3871 руб. ( 16130 х 24%).

Для учета данного показателя используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот по счету 77 выше дебетового, то показатель по строке 142 будет отрицательным и приводится по строке в круглых скобках, затем его нужно вычесть из прибыли до налогообложения. Если же наоборот дебетовый оборот превышает кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли.

По статье 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль. В отчете сумму вписывают в круглых скобках. При расчете текущего налога используют следующую формулу:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (Оброты: 99.2.1, 68.4.2; Обороты: 68.4.2, 99.2.2)

Постоянное налоговое обязательство (Оборот: 99.2.3, 68.4.2 – Оборот: 68.4.2, 99.2.3)

Отложенный налоговый актив (Оборот: 09, 68.4.2 – Оборот: 68.4.2, 09)

Отложенное налоговое обязательство Оборот: (68.4.2, 77 – Оборот: 77, 68.4.2)

Текщий налог на прибыль (текущий налоговый убыток

((-)

+(+)

((+)

((-)

+(+)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется следующим образом (Оброты: 99.2.1, 68.4.2; Обороты: 68.4.2, 99.2.2):

Прибыль (убыток) до налогообложения	х	24%

По строке 150 отражается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств, т.е в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190) приводится показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период исчисляется исходя их того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, исчисленная по правилам ПБУ 18/02 и скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств (активов):

ЧП = БП + / - ОНА - /+ ОНО – ТНП,

где БП – прибыль до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо 09);

ОНО – отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо 77);

ТНП – текущий налог на прибыль.

Знаки ( + / -) в приведенной формуле означают, что в течении отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может быть как положительной, так и отрицательной.

Если в течение отчетного года в учете организации отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по счету 99, показатель по строке 190 определяется по следующей формуле:

"Прибыль (убыток) до налогообложения" (140) + / - «Отложенные налоговые активы» (141) - / + «Отложенные налоговые обязательства» (142) - «Текущий налог на прибыль» (150)

По статье 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов), учтенных в соответствии с ПБУ 18/02 по счету 99. Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества или учитывается, но в пределах нормативов, тогда как в бухгалтерском учете списываются полностью, например, представительские расходы, затраты на рекламу, служебных поездок и т.д. Если подобную постоянную разницу уменьшить на 24%, то получается постоянное налоговое обязательство. Когда доходы не признаются в налоговом учете, но учитываются в бухгалтерском учете, образуется постоянный налоговый актив.

Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. Здесь приводится часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцу обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000г. № 29н.

Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также заполняется акционерными обществами. Разводненная прибыль на акцию – величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

6 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прочих доходов и расходов организации, которые имели место в отчетном периоде и аналогичном периоде предшествующего года.

По статье «Суммы штрафов, пеней и неустоек», которые уже признаны или по которым получены решения суда об их взыскании» в графах 4 и 6 отражается сумма признанных организацией к уплате в пользу сторонних организаций штрафов, пеней, неустоек. Признанные сторонними организациями и соответствующими судебными решениями платежи в пользу организации отражаются по графам 3 и 5 строки. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм штрафов, пеней и неустоек регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 .

По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражаются выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым годам, суммы прибыли (графы 3 и 5) и убытков (расходов) организации (графы 4 и 6).

По статье «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» показывается сумма возмещенных убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств (графы 3 и 5).Следует учитывать, что причитающиеся к получению от сторонних лиц штрафы, пени, неустойки отражаются по строке 210. Причитающиеся к возмещению организацией убытки, причиненные в связи неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, отражаются по графам 4 и 6.

По статье «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражаются суммы курсовых разниц, под которыми в соответствии с ПБУ 3/2000, понимаются разницы между рублевой оценкой активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте и пересчитанных по курсу Банка России, на дату проведения операции и рублевой оценкой этих активов или обязательств на дату постановки их на учет. Данные суммы указываются в графах 3 и 5 отражаемые по дебету счета 91, в графах 4 и 6 – отражаемые по дебету этого счета.

По статье «Отчисления в оценочные резервы». Оценочные резервы создают под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Суммы таких резервов отражают по счетам 14 и 59.

По статье «Списанной дебиторской или кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности» отражается величина списанной в отчетном периоде дебиторской или кредиторской задолженности организации, по которой истек срок исковой давности, а так же других долгов, нереальных для взыскания. Списанные в установленном порядке суммы дебиторской задолженности должны отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания .

Заключение

В данной курсовой работе на тему «Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления» изложено составление формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках – это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает функции:

- экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- стимулирующие функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

- одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организацией и предприятий, а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов различных уровней.

Результатом работы является обобщение теоретических основ техники составления и содержания формы №2.

На формирование строк «Отчета о прибылях и убытках» влияют периодические изменения, происходящие в бухгалтерском учете.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Современное состояние экономики, выражающееся в экономической нестабильности, инфляции, приводит к тому, что рост прибыли происходит в основном за счет роста цен на товары, т.е. за счет инфляционного наполнения прибыли. Отсутствует взаимосвязь между объемом производства и величиной прибыли. Не действуют в полной мере присуще прибыли функции, что является следствием расстройства экономики, неполноценности действующего механизма хозяйствования. Максимальное получение прибыли за счет интенсивных факторов, финансовое оздоровление экономики, создание эффективной налоговой системы будут способствовать оздоровлению экономики, дальнейшему развитию предпринимательства и рыночных отношений. Поэтому предприятие не может бороться с таким количеством факторов в одиночку.

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей.

Список используемой литературы

Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н.
Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 34н
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99, «Расходы организации» 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н, №34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 15/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02 августа 2001 г. № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02,
Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2005 год
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2003.-488с.
Краткий справочник бухгалтера.
Отчет о прибылях и убытках.
Общие принципы формирования отчета о прибылях и убытках, Audit-it.ru
Отчет о прибылях и убытках (форма . 2 ), Бухгалтерский сервер
В.В. Патров, В.А. Быков «Составление годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2005г.
И.В.Гейц « Бухгалтерская отчетность за 2006 год» 2-е изд., - М.: Дело и Сервис, 2006. – 320 с. – (Библиотека журнала «Консультант бухгалтера. Выпуск 6).
Информационно-техническое сопровождение «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 39.20K

Скачано: 276

Скачать бесплатно

29.05.10 в 22:33 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.