Документирование в соответствии с МСА

Тема: Документирование в соответствии с МСА

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 18.75K | Скачано: 322 | Добавлен 10.11.09 в 08:54 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Содержание

Введение 3

1. Документирование в соответствии с МСА 4

2. Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям

для специальных целей в соответствии с МСА 8

Приложение 16

Заключение 17

Список использованной литературы 19

 

Введение

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций: Международная федерация бухгалтеров (FAC) с 1977г., в рамках которой Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, преследующие две цели: 1) способствовать развитию профессии аудитора в странах, где их уровень профессионализма ниже мирового; 2) унифицировать по мере возможностей отношение к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться аудиторами при выполнении сопутствующей деятельности.

Целью данной контрольной работы является рассмотрение одних из видов международных стандартов аудита - «Документирование» (МСА 230), а также «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» (МСК 800).

 

Документирование в соответствии с МСА

Цель настоящего Международного стандарта аудита (МСА 230) — установление стандартов и предоставление руководства относительно ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Аудитор должен документально оформлять аспекты, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.

Под термином «документация» понимается материал (рабочие документы), подготавливаемый аудитором и для аудитора либо получаемый и сохраняемый аудитором в связи с выполнением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме хранения информации.

Рабочие документы помогают при планировании и проведении аудита; помогают при осуществлении надзора и обзорной проверки аудиторской работы; фиксируют аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех важных аспектов, по которым необходимо выразить свое субъективное суждение, вместе с его выводами по данным аспектам. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вынесение субъективных суждений, в рабочие документы следует включать соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов.

Объем документации должен определяться исходя из профессионального суждения. На форму и содержание рабочих документов оказывают влияние следующие факторы:

• характер аудиторского задания;
• форма аудиторского отчета (заключения);
• характер и сложность бизнеса;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
• необходимость при определенных обстоятельствах направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждого аудита. Использование стандартизированных рабочих документов (контрольных перечней, образцов писем, стандартной структуры рабочих документов и др.) повышает эффективность их подготовки и проверки. Данные документы способствуют процессу делегирования работы, одновременно предоставляя средства контроля ее качества.

Для повышения эффективности аудита аудитор может использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленную субъектом. В этих случаях аудитору необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
• выдержки или копии важных юридических документов, соглашении и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;
• доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором ра
• анализ операций и сальдо счетов;
• анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;
• записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;
• указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отно
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертами третьим лицам и полученных от них;
• копии писем или заметки по аспектам аудита, доведенным до
• письменные заявления, полученные от субъекта;
• выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;
• копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения).

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

 

Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей в соответствии с МСА

Цель данного Международного стандарта аудита (МСА 800) — установление стандартов и предоставление руководства в связи с аудиторскими заданиями для специальных целей:

• финансовая отчетность, подготовленная в соответствии со всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов;
• определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности (в дальнейшем именуемые отчетами (заключени­ями) по компонентам финансовой отчетности);
• соответствие контрактным договоренностям;
• обобщенная финансовая отчетность.

Данный МСА не применяется в рамках заданий, предусматри­вающих проведение обзорной проверки, согласованных процедур или компиляцию.

Аудитор должен проверить и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе аудитор­ского задания для специальных целей, в качестве основы для вы­ражения мнения. Отчет (заключение) должен содержать ясно выраженное в письменном виде мнение.

Характер, временные рамки и объем работ, которые необ­ходимо выполнить по аудиторскому заданию для специальных целей, будут различны в зависимости от обстоятельств. До начала выполнения аудиторского задания для специальных целей ауди­тор должен убедиться в достижении согласия с клиентом относи­тельно точного характера задания, формы и содержания отчета (заключения).

При планировании аудиторской работы аудитору необходимо четко понимать цель использования информации, по которой го­товится отчет (заключение), и знать, кто скорее всего будет ею пользоваться. Во избежание использования аудиторского отчета (заключения) для тех целей, для которых он не предназначен, аудитор может указать в отчете (заключении) цель, для которой он подготовлен, и изложить любые ограничения относительно его распространения и использования.

Отчет (заключение) аудитора по аудиторскому заданию для специальных целей кроме отчета (заключения) по обобщенной финансовой отчетности должен содержать следующие основные элементы:

а) название;

б) адресат;

в) открывающий или вводный абзац:

• указание проаудированной финансовой информации;
• заявление об ответственности руководства субъекта и ответ­ственности аудитора;

г) абзац, описывающий объем (характер аудита):

• ссылка на МСА, применимые к аудиторскому заданию для специальных целей, или на соответствующие национальные стандарты или практику;
• описание работы, выполненной аудитором;

д) абзац, выражающий мнение по поводу финансовой информации;

е) дата отчета (заключения);

ж) адрес аудитора;

з) подпись аудитора.

Желательно соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отчета (заключения), поскольку это способствует лучшему его пониманию.

В случае, если субъект представляет финансовую информацию правительственным органам, доверительным собственникам (уп­равляющим), страховщикам и другим субъектам, может быть предписана форма аудиторского отчета (заключения). Такие пред­писанные отчеты (заключения) могут не соответствовать требова­ниям данного МСА. Например, предписанный отчет (заключение) может требовать заверения фактов, в то время как уместным явля­ется выражение мнения; может требовать выражения мнения по вопросам, выходящим за рамки аудита; может не включать суще­ственные формулировки. Если требуется представить отчет (за­ключение) в предписанной форме, то аудитор должен рассмотреть содержание и формулировки предписанного отчета (заключения) и в случае необходимости внести необходимые поправки в соот­ветствии с требованиями данного МСА, либо изменяя формули­ровки, либо прилагая отдельный отчет.

Прежде чем представить отчет (заключение) в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитору необходимо определить, не были ли сделаны руководством значимые интер­претации соглашения при подготовке информации. Интерпретация считается значимой, когда принятие другой разумной интерпре­тации вызывает существенные различия в финансовой информации.

Аудитор должен проверить, ясно ли раскрыты в финансовой информации все существенные моменты в толковании соглаше­ния, на которых основывается финансовая информация. В отчете (заключении) аудитора по аудиторскому заданию для специаль­ных целей аудитор может сделать ссылку на примечания к фи­нансовой информации, где описываются такие толкования.

Финансовая отчетность может быть подготовлена для особых целей в соответствии с всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета (далее — другие всесторонние основы бухгалтерского учета). Совокупность бухгалтерских условий, разработанных для удовлетворения индивидуальных предпочте­ний, не является всесторонней основой бухгалтерского учета. Другими всесторонними основными принципами подготовки фи­нансовой отчетности могут быть:

• используемые субъектом для подготовки декларации о налоге на доход;
• основы бухгалтерского учета по принципу поступлений и пла­тежей денежных средств;
• положения о финансовой отчетности, принятые государствен­ным органом регулирования.

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими всесторонними основами бухгалтерского учета, должен содержать заявление, указывающее на применяемые основы бухгалтерского учета или включающее ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую информацию. В мнении должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соот­ветствии с указанными основами бухгалтерского учета. Термины, используемые для выражения аудиторского мнения: «дает досто­верный и справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях»; указанные термины являются эквивалентными.

Аудитор должен рассмотреть, явствует ли из названия или примечаний к финансовой отчетности, что данная отчетность подготовлена не в соответствии с МСФО или национальными стандартами. Например, финансовый отчет, подготовленный для целей налогообложения, может быть назван «Отчет о доходах и расходах на основе подоходного налога». Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с другими всесторонними основами бухгалтерского учета, не имеет соответствующего названия или основы бухгалтерского учета неадекватно раскрыты, аудитор должен выпустить отчет (заключение), модифицированный соответствующим образом.

От аудитора может потребоваться выражение мнения по поводу одного или нескольких компонентов финансовой отчетности, например по поводу дебиторской задолженности, товарно-мате­риальных запасов, начисления премий работникам или создания резерва. Такое задание может осуществляться как самостоятель­ное задание или совместно с аудитом финансовой отчетности субъекта. Тем не менее по окончании подобной проверки ауди­торский отчет (заключение) по финансовой отчетности в целом не выдается, и аудитор должен выразить мнение только по поводу того, подготовлен ли проверенный компонент во всех существен­ных отношениях в соответствии с определенными основами бух­галтерского учета.

Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, напри­мер продажи и дебиторская задолженность, товарно-материаль­ные запасы и кредиторская задолженность. Соответственно, при подготовке аудиторского отчета (заключения) о компоненте фи­нансовой отчетности аудитор должен не только анализировать предмет аудита, но и проверить другую финансовую информацию. При определении объема задания аудитор должен определить те статьи финансовой отчетности, которые взаимосвязаны и которые могут оказать существенное влияние на информацию, относи­тельно которой должно быть выражено аудиторское мнение.

Аудитор должен принять во внимание концепцию существен­ности в отношении компонента финансовой отчетности, о кото­ром готовится отчет (заключение). Например, сальдо отдельного счета дает меньшую основу для определения существенности по сравнению с финансовой отчетностью, взятой в целом. Следова­тельно, аудиторская проверка будет носить более масштабный характер, чем при проверке того же компонента в связи с состав­лением отчета (заключения) по финансовой отчетности в целом.

Чтобы у пользователей не создалось впечатления, будто отчет (заключение) относится ко всей финансовой отчетности, аудитор должен посоветовать клиенту не прилагать к финансовой отчет­ности субъекта отчет (заключение) по компоненту бухгалтерского учета.

Аудиторский отчет (заключение) по компоненту финансовой отчетности должен включать указание на те основы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми этот компонент представлен, или ссылку на соглашение, определяющее такую основу. В мнении должно быть указано, подготовлен ли компонент во всех суще­ственных отношениях в соответствии с указанными основами бухгалтерского учета.

При выражении отрицательного мнения или отказе от выраже­ния мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет (заключение) по компонентам финансо­вой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, чтобы составлять большую часть такой фи­нансовой отчетности. В противном случае может исказиться смысл отчета (заключения) относительно финансовой отчетности в целом.

От аудитора может потребоваться составить отчет (заключе­ние) об исполнении субъектом определенных аспектов контракт­ных договоренностей, например договоров о выпуске облигаций или соглашений о займе. Подобные соглашения обычно требуют от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, поддержание на определенном уровне фи­нансовых коэффициентов, ограничения на выплату дивидендов и использование доходов от продажи имущества.

Задания, целью которых является выражение мнения по поводу соответствия деятельности субъекта определенным требованиям контрактных договоренностей, следует выполнять только в том случае, если аспекты соответствия в целом имеют отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не вы­ходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора. Тем не менее, если часть задания составляют вопросы, находящиеся вне компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта.

В отчете (заключении) необходимо указать, выполнил ли субъект, по мнению аудитора, конкретные условия соглашения.

Субъект может подготовить финансовую отчетность, обобща­ющую его проаудированную годовую финансовую отчетность, с целью информирования пользователей, заинтересованных толь­ко в базовой информации о финансовом положении субъекта и результатах его деятельности. Если аудитор не выразил мнения о финансовой отчетности, на основании которой составлена обоб­щенная финансовая отчетность, он не должен давать отчет (заклю­чение) по обобщенной финансовой отчетности.

Обобщенная финансовая отчетность значительно менее под­робна, чем годовая проаудированная финансовая отчетность. Поэтому такую финансовую отчетность необходимо сопроводить четким указанием на обобщенный характер информации и преду­преждением, что для лучшего понимания финансового положения субъекта и результатов его деятельности обобщенную финансо­вую отчетность следует читать вместе с последней по времени про­аудированной финансовой отчетностью, включающей все необхо­димые раскрытия информации, требующиеся согласно уместным основным принципам финансовой отчетности.

Обобщенная финансовая отчетность должна быть надлежащим образом озаглавлена, чтобы указать проаудированную финансовую отчетность, послужившую для нее основанием, например: «Обоб­щенная финансовая отчетность, подготовленная на основании проаудированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20    г.»

Обобщенная финансовая отчетность не содержит всей инфор­мации, требующейся в соответствии с основными принципами финансовой отчетности для подготовки годовой проаудированной финансовой отчетности. Следовательно, такие формулировки, как «достоверный и справедливый» или «представлены справедливо во всех существенных отношениях», не используются аудитором при выражении мнения по поводу обобщенной финансовой от­четности.

Аудиторский отчет (заключение) об обобщенной финансовой отчетности (Приложение №1) должен включать следующие основные элементы:

а) название;

б) адресат;

в) указание проаудированной финансовой отчетности, послужившей основанием для составления обобщенной финансовой отчетности;

г) ссылка на дату аудиторского отчета (заключения) по несокращенной финансовой отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в этом отчете (заключении);

д) мнение о том, соответствует ли информация, содержащаяся в обобщенной финансовой отчетности, информации в проаудированной финансовой отчетности, на основании которой она была
подготовлена. Если аудитор, выпустил модифицированный отчет (заключение) по несокращенной финансовой отчетности, но тем не менее удовлетворен представлением обобщенной финансовой отчетности, то в аудиторском отчете (заключении) необходимо указать, что хотя обобщенная финансовая отчетность не противо­речит несокращенной финансовой отчетности, она подготовлена на основании финансовой отчетности, в отношении которой был выпущен модифицированный аудиторский отчет (заключение);

е)            заявление или ссылка на примечания к обобщенной финансовой отчетности, где говорится, что для лучшего понимания финансового состояния субъекта и его положения, а также объема проведенного аудита обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с несокращенной финансовой отчетностью и аудиторским отчетом (заключением) по ней;

ж) дата отчета;

з) адрес аудитора;

и) подпись аудитора.

Приложение №__1__

Отчет о поступлениях и платежах денежных средств

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ДЛЯ_________________          

Мы проаудировали прилагаемый отчет о поступлениях и платежах денежных средств компании А на 31 декабря 20__г. Ответственность за этот отчет несет руководство компании А. В наши обязанности входит выражение мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (либо дать ссылку на национальные стандар­ты). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в финан­совой отчетности. Аудит также включает оценку принципов бух­галтерского учета и значимых оценочных значений, сделанных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предостав­ляет разумные основания для выражения нашего мнения.

Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчета на основании поступлений и платежей денежных средств. На этом основании доходы признаются в момент поступления средств, а расходы признаются в момент платежа.

По нашему мнению, прилагаемый отчет дает достоверный и справедливый взгляд (или представляет справедливо во всех суще­ственных аспектах) на полученную выручку и уплаченные расходы компании за год, закончившийся 31 декабря 20_ г. в соответ­ствии с кассовым методом учета поступлений и платежей опи­санным в Примечании X.

 АУДИТОР

Дата

Адрес

Заключение

Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов.

Они состоят из некоторых разделов, в том числе раздел «Обязанности» (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов): МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности", МСА 210 "Условия договоренностей об аудите", а также, рассмотренный  в контрольной работе, МСА 320 «Документация» в котором отражается форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. А также раздел  «Специализированные области аудита», в который входит МСА 800 "Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей ". В нем отражаются определение и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям; отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов; отчеты по компонентам финансовой отчетности; отчеты о соответствии условиям договора; отчеты об обобщенной финансовой отчетности.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
2. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. – М.: РИОР, 2008.
3. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. – Учебное пособие/ Под. ред. Л.И. Ушвицкого. – М.: КНОРУС, 2009.
4. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности/ Под ред. В.И.Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.
5. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2007.
6. Чикунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. – 2008.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Документирование в соответствии с МСА