Studrb.ru банк рефератов

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »

Контрольная работа: Контрольная по МСФО Вариант №4

Контрольная по МСФО Вариант №4 [30.09.09]

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №4

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 27.30K | Скачано: 168 | Добавлен 30.09.09 в 14:14 | Рейтинг: +5 | Еще Контрольные работы


Содержание

Введение………………………………………………………………………….2

1. Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет

материально-производственных запасов»……………………………………...3

1.1. Цели МСФО 2 и ПБУ 5/01………………………………………………….3

1.2. Сфера применения МСФО 2 и ПБУ 5/01…………………………………..3

1.3. Ключевые положения и порядок учета согласно МСФО 2 и ПБУ 5/01….7

1.4. Раскрытие информации в финансовой отчетности……………………….15

1.5. Финансовый анализ и интерпретация……………………………………..16

Заключение………………………………………………………………………18

Тесты……………………………………………………………………………...19

Список использованной литературы…………………………………………...23

 

Введение

В производстве часто именно материально-производственные запасы являются наиболее важной и крупной статьей актива, к тому же не слишком ликвидной.

Как актив материально-производственные запасы оказывают большое влияние на дости­жение окупаемости компании в балансе. Как фактор в определении стоимости проданных товаров материально-производственные запасы влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках.

Цель работы – сравнить международный стандарт финансовой отчетности «Запасы» и положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Для достижения цели надо решить следующие задачи:

 

Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Учет нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности регламентируется МСФО 2 «Запасы», а в России ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Цели МСФО 2 и ПБУ 5/01

Цель МСФО 2 «Запасы» – установить порядок учета запасов. Стандарт освещает вопросы расчета стоимости запасов, признанных в качестве актива, определение стоимости запасов, признанных в качестве расхода и любые списания до чистой стоимости реализации.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, и хотя оно во многом повторяет МСФО 2, между ними имеются определенные различия.

Сфера применения МСФО 2 и ПБУ 5/01

В соответствии с МСФО 2 запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Наиболее важные моменты в учете запасов:

Предприятие может иметь запасы трех видов:

В состав запасов входят товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

Если деятельность компании относится к сфере услуг, в запасы включаются затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана (например, незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов и юристов).

МСФО 2 (IAS 2) не применяется к оценке запасов, удерживаемых производителями сельскохозяйственной и лесной продукции; в сельскохо­зяйственном производстве после получения урожая, минеральному сырью и товарам на его основе в той степени, в которой чистая стоимость их реализации оценивается в соответствии с твердо установившейся практикой в данных отраслях промышленности.

МСФО 2 не применяется к живым животным и растениям, а также к сельскохозяйственной продукции, полученной на их основе.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Таблица 1

Сравнение основных положений стандарта МСФО 2 с ПБУ 5/01

Основные моменты

IAS2

ПБУ 5/01

1

2

3

Понятие запасов

Подчеркивается смысл запа­сов как активов – ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выде­ляются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосроч­ностью использования и, сле­довательно, не предполагают начисления амортизации

Требуется признать запасы в качестве активов

Проблемы учета

Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финан­совой отчетности:

Проблемы такие же, но к ним добавляется общая проблема – сложности определения

1

2

3

 
  • первоначаль­ной – по себестоимости;
  • балансовой – в конце года;
  • для включения в отчет о прибылях и убытках

оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или ожидания инфляции

Себестоимость запасов

  • затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит);
  • затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат);
  • прочие затраты

Затраты на                      приобретение (не включая курсовые разницы), при этом состав затрат на переработку в ПБУ не рассматривается

Оценка запасов в балансе на конец года

Наименьшая из величин себестоимости и чистой стоимости реализации

Наименьшая из величин себестоимости и стоимости их возможной реализации |

Оценка запасов для включения в отчет о прибылях и убытках

Методы: специфической иден­тификации индивидуальных затрат, средней, ФИФО, аль­тернативный метод — ЛИФО (с 2005 г. отменен, но в от­четности прошлых лет имеется и по-прежнему применяется в US GAAP)

Все перечисленные         методы (метод ЛИФО отменен с 1 января 2008 г.) без выделения основных и альтернативных

Раскрытие

Достаточно подробное для развитой экономики

Недостаточно подроб-ное по сравнению с МСФО и тем более в условиях развива-ющейся экономики. Не требуется раскрытие чистой стоимости реа­лизации запасов; не требуется пояснение любого повышения частично списанной ранее величины (разницы между факти-

1

2

3

   

ческой себестоимостью  и чистой стоимостью       реализации), а также      не требуется указание   на само событие хозяй­ственной деятельности, вызвавшее это повыше­ние

Переоценка

В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново (IAS2)

 

Ключевые положения и порядок учета согласно МСФО 2 и ПБУ 5/01

В соответствии с  МСФО 2 оценка запасов производится по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной чистой цене реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение,
переработку и прочие затраты, понесенные для доставки до их настоящего
местонахождения и текущего состояния.

Возможная чистая цена реализации представляет расчетную
цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию.

При продаже запасов понесенные расходы признаются в каче­стве расходов в том же периоде, когда признан связанный с ними доход.

Величина любого списания запасов до возможной чистой цены реализации признается в качестве расхода в период списания или убытка.

Себестоимость запасов включает затраты на:

Из себестоимости запасов исключаются:

Себестоимость невзаимозаменяемых обычным образом запасов, а также запасов, произведенных и выделенных для специальных проектов, подлежат особой идентификации в соответствии с индивидуальными стоимостями.

Себестоимость запасов определяется также по одной из следую­щих формул расчета затрат:

Для определения приблизительной себестоимости запасов исполь­зуются следующие методы:

нормативных затрат:

розничных цен:

Возможная чистая цена реализации представляет рас­четную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Эти оценки основываются на наиболее надежных данных на момент расчета. Следует учитывать цель, с которой удерживаются запасы на момент расчета. Обычно запасы списываются до возможной чистой цены реализации с соблюдением следующих принципов:

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

Оценка стоимости материально-производственных запасов при меняющихся ценах

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения результатов деятельности фирмы в финансовой отчетности.

МСФО 2 основным принципом измерения товарно-матери­альных запасов считает их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает прежде всего из концепции осмотрительности и соответс­твует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финан­совой информации, и в первую очередь инвесторы и кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена.

Применительно к оценке запасов эти требования должны пре­обладать над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые органи­зации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество запасов, и в этом случае запасы могут состав­лять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка.

Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реаль­ных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также предприятия стараться сократить свои расходы по приобре­тению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической се­бестоимостью чистой стоимости реализации) относится на убытки и уменьшает прибыль.

Организации вынуждены больше внимания уделять контролю за своими расходами, связанными с запасами: поиску выгодных поставщиков, внедрению экономичных, эффективных методов производства.

ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализа­ции, последовательно проводя в жизнь переход к международным стандартам, повышая значимость финансовой отчетности в эко­номической жизни предприятий. Однако российское ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации.

МСФО 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности пред­приятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, аналогично международному стандарту финансовой отчетности, отдельно выделяет следующие случаи не­обходимости переоценки запасов:

МСФО 2 подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные с самой реализацией. Также устанавливается, что не всегда следует производить списание запасов ниже себестоимости, даже если чис­тая стоимость реализации оказывается меньшей величиной.

Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет пред­приятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел.

МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой сто­имости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью ре­ализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению и в балансе запасы опять будут отражены по себестоимости. При этом если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо дру­гим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

Пример 1. «Аркос» – производственная компания, осуществляющая свою дея­тельность в пищевой сфере. Имеется следующая информация по запасам компании:

А. В последние годы компания использовала систему нормативной калькуляции себестоимости, чтобы упростить управление. Отклонения в рамках нормативной калькуляции себестоимости незначительны, и их списание на затраты производилось прямым методом, в публикуемой ежегодной финансовой отчетности. Однако в течение года, закончивше­гося 31 марта 2003 года, компания столкнулась с двумя проблемами:

Отчасти это связано с тем, что цены на продукцию ком­пании рассматривались как завышенные.

Как и прежде, руководство компании намеревается списать эти отклонения на затраты периода, а также списать часть стоимости излишка непро­данных запасов.

Б. Запасы сырья для производства шоколада, имеющиеся на конец года, достаточны для использования в течение 8 месяцев. Обычно уро­вень запасов рассчитан на двух месячное использование. Текущие затра­ты на замену запасов меньше их первоначальной стоимости.

Ответ:

А. Оба предложенных метода неприемлемы:

Б. Сверхнормативная часть имеющегося в наличии сырья (достаточного для обеспечения производства в течение 6 месяцев) списывается до возможной чистой цены реализации. Остальное сырье (необходимое для произ­водства в двух месячный период) списывается до возможной чистой цены реализации только в том случае, если расчетная цена готовой продукции выше, чем возможная чистая цена реализации.

Пример 2. Приобретенные ОАО «Солнышко» на 1 января 2008 года запасы составили 500000 руб. На 31 декабря 2008 года возможная чистая цена реализации оценивалась 450000 руб., в течение 2009 года компания продала запасов на сумму 520000 руб. Каким образом эти операции повлияют на отчет о прибылях и убытках?

Ответ:

В соответствии с МСФО запасы отражаются по наименьшей из двух величин – себестоимости или возможной чистой цене реализации. Таким образом, компания признает 50000 руб. в качестве убытка (450000 руб. – 500000 руб.) в отчете о прибылях и убытках за 2008 год. При продаже запасов в 2009 году в отчете о прибылях и убытках признается прибыль в размере 70 000 руб. (520000 – 450000 руб.).

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Согласно МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

Финансовый анализ и интерпретация

Метод учета, используемый для учета запасов, должен выбирать­ся в соответствии с порядком отпуска продукции на продажу в увязке с ее включением в запасы. Следовательно, при невозможности такого учета себестоимость запасов рассматривается по специфической идентификации индивидуальных затрат по таким запасам. Однако во многих случаях необходимо  использование  метода  расчета затрат,  например «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО), с помощью которого достоверно отражаются потоки запасов. МСФО 2 (IAS 2) не разрешает применять метод «последнее поступление – первый отпуск» (ЛИФО), так как в этом случае неточно отражаются потоки запасов. Правление по международным стандартам финансовой отчетности отмечает, что использование метода ЛИФО зачастую продиктовано желанием снизить налоговое бремя, и приходит к заключению, что налоговые соображения концептуально не лежат в основе выбора метода учета а, следовательно, построение внутреннего учета, только исходя из налоговых факторов неприемлемо.

Аналитики и менеджеры часто используют коэффициенты для оценки результатов деятельности компании и ее финансового положения.

Оценка запасов может повлиять на финансовые результаты и денежные потоки посредством манипуляции данными, представленными в таблице 2.

Таблица 2

Влияние оценки запасов на финансовый анализ

Элемент оценки или манипуляция

Эффект для компании

Начальные запасы, завышенные на 5000 руб.

Прибыль завышена на 5000 руб.

Конечные запасы, заниженные на 2000 руб.

Прибыль занижена на 2000 руб.

Влияние метода учета запасов на денежные потоки учетной политики

Налоговые выплаты зависят от выбранного метода

Более раннее признание выручки от реализации

Занижение запасов

Завышение дебиторской задолженности Завышение прибыли

Именно поэтому то какой выбирается метод учета запасов, оказывает влияние на показатели финансовой отчетности, а следовательно, и на коэффи­циенты, используемые для ее анализа.

 

Заключение

Если в МСФО 2 «Запасы» подчеркивается смысл запа­сов как активов – ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выде­ляются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосроч­ностью использования и, сле­довательно, не предполагают начисления амортизации. То в ПБУ 5/01 требуется признать запасы в качестве активов.

Сложности учета при применении МСФО 2 связанны со способами наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финан­совой отчетности: первоначаль­ной – по себестоимости; балансовой – в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, но к ним добавляется проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или ожидания инфляции.

В себестоимость запасов согласно МСФО 2 «Запасы» включаются:

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включаются затраты на приобретение (не включая курсовые разницы), но при этом состав затрат на переработку не рассматривается.

Оценка запасов в балансе на конец года по МСФО 2 –  наименьшая из величин себестоимости и чистой стоимости реализации, а по ПБУ 5/01 –  наименьшая из величин себестоимости и стоимости их возможной реализации

Оценка запасов для включения в отчет о прибылях и убытках в МСФО 2 и ПБУ 5/01 совпадает.

 

Тесты

1.    Выберите несколько правильных вариантов ответа.

В соответствии с правилами подготовки финансовой отчет­ности по МСФО составными частями принципа начисления яв­ляются:

  1. принцип начислений
  2. принцип регистрации дохода
  3. принцип соответствия
  4. принцип нейтральности
  5. принцип правдивости

Ответ: 2,3.

2.    Выберите один правильный вариант ответа.

При оценке стоимости чистой реализации запасов по МСФО 2 «Запасы» принимается во внимание:

  1. изменение в налогообложении данного вида запасов
  2. изменение в организационной структуре компании
  3. изменение в цене или затратах после отчетной даты до сте­пени, в которой данные изменения подтверждали условия, су­ществовавшие на конец отчетного периода
  4. нет правильного ответа

Ответ: 3.

3.    Выберите один правильный вариант ответа.

Для целей составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 в понятие операционной деятельности вхо­дит:

  1. приобретение и реализация долгосрочных активов
  2. основная, приносящая доход деятельность компании
  3. приобретение заемных средств
  4. все вышеперечисленное
  5. Ответ: 2.

4.    Выберите один правильный вариант ответа.

В соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной поли­тике» результат изменения в бухгалтерских оценках:

  1. не должен включаться в результат чистой прибыли и убыт­ка
  2. должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение
  3. включается в расчет чистой прибыли или убытка только в периоде, когда произошло изменение, либо и в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, когда оно влияет на те и другие
  4. нет правильного ответа

Ответ: 3.

5.    Выберите один правильный вариант ответа.

Нематериальные активы согласно МСФО 38 признаются пер­воначально в отчетности по:

  1. исторической стоимости
  2. остаточной стоимости
  3. стоимости приобретения данного актива компанией

4) все вышеперечисленное

Ответ: 3.

6.    Выберите один правильный вариант ответа.

В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязатель­ства и условные активы» условные прибыли в финансовой от­четности:

  1. должны признаваться как доход
  2. должны признаваться как актив
  3. не должны признаваться как доход или актив
  4. признаются как доход или актив в зависимости от ситуа­ции

Ответ: 3.

7.    Выберите один правильный вариант ответа.

Устанавливает ли МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» перечень компаний, которые должны публиковать промежуточную финансовую отчетность и сроки, в которые они должны это делать:

  1. да, только список таких компаний
  2. да, только сроки публикации
  3. да, список компаний и сроки
  4. нет, не устанавливает

Ответ: 4.

8.    Выберите один правильный вариант ответа.

Что из нижеперечисленного по МСФО 32 «Финансовые инст­рументы: раскрытие и представление информации» не являет­ся финансовым активом:

  1. денежные средства
  2. долевой инструмент другой компании
  3. договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях
  4. нет правильного ответа

Ответ: 4.

9.    Выберите один правильный вариант ответа.

В соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоцииро­ванные компании» какой процент голосующих акций объекта инвестиции является чаще всего критерием существенного вли­яния:

  1. более 10%
  2. более 20%
  3. более 30%
  4. более 50%

Ответ: 2.

10. Выберите один правильный вариант ответа.

Какая из нижеперечисленных операций согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» относится к валютной:

  1. операция по покупке-продаже иностранной валюты
  2. операция по экспорту товаров за рубеж
  3. операция, требующая расчета в иностранной валюте
  4. все вышеперечисленное

Ответ: 4.

 

Список использованной литературы

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
  2. Гюринг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство / Х. ван. Гюринг – 3-е изд., обновл. и переработ. – М.: Издательство «Весь Мир», 2006. – 344 с.
  3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с. – (Высшее образование).
  4. Щадилова С. Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С. Н. Щадилова. – М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2007. – 320 с.

Сколько стоит заказать работу?

Бесплатная оценка

+5
Размер: 27.30K
Скачано: 168
Скачать бесплатно
30.09.09 в 14:14 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.


Похожие работы