Контрольная по МСА Вариант №12

Тема: Контрольная по МСА Вариант №12

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 17.27K | Скачано: 334 | Добавлен 06.03.10 в 15:09 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

СОДЕРЖАНИЕ

Характеристика услуг, оказываемых аудитором в соответствии с Международными стандартами аудита 2

Исследование операций со связанными сторонами (МСА 550) 8

Понятие «реклама и предложение услуг»,

согласно Кодексу этики аудиторов 11

Список литературы 14

 

Характеристика услуг, оказываемых аудитором в соответствии с Международными стандартами аудита

Характеристику услуг и работы аудитора, согласно Международных стандартов аудита, можно проследить согласно разработанной концептуальной основе Международных стандартов аудита.

Концептуальная основа Международных стандартов аудита - это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов. на основе которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и которая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям[5].

Разработку и совершенствование различных основополагающих положений аудита можно осуществлять и без выработки концептуальной основы. Однако это, как правило, приводит к некомплексности и противоречивости таких положений. Поэтому Международная федерация бухгалтеров, прежде чем приступить к разработке стандартов и положений о международной аудиторской практике (ПМАП), выработала концептуальную основу, которая позволила четко разграничить собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Аудит финансовой отчетности – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности. Отчетность должна соответствовать:

•  Международным стандартам финансовой отчетности;
•  национальным стандартам финансовой отчетности;
•  другим нормативным актам, указанным в отчетности.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные доказательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Уверенность – это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной стороной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользователями).

Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями МСА, профессиональных организаций, нормативных актов и условий договоренности определяется объем аудита, т. е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора – обеспечить достаточный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. На возможность их обнаружения могут влиять ограничения, возникающие вследствие:

• использования тестирования, невозможности проведения сплошной проверки, зависимости суждения аудитора от характера, сроков, объема аудиторских процедур (проверка проводится выборочно, достоверность доказательств определяется результатами тестов и личным мнением аудитора);
•  несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
•  особых обстоятельств, в том числе наличия связанных сторон (операции со связанными сторонами могут быть направлены на искажение действительного состояния дел)[4].

Услуги и работа, осуществялемая аудитором должна соответствовать следующим основныем принципам:

• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональность поведения.

В соответствии с концептуальной основой сопутствующие аудиту услуги включают обзорную проверку, согласованные процедуры, компиляции[5].

Обзор финансовой отчетности – услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности. Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:

• оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• проверки бухгалтерских записей;
• получения ответов на запросы;
• полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Согласно МСА 910 «Задания по обзору финансовой информации» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур. Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Тем не менее, при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности.

Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами. Например, между аудитором, клиентом и его поставщиком заключается соглашение в целях определения действительных размеров задолженности по расчетам за поставленные материалы.  Помимо этого, работа по выполнению согласованных процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены МСА 930 «Задания по выполнению согласованных процедур».

Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающейся условий задания:

• опрос;
• анализ, сравнение;
• проверку расчетов;
• сквозную проверку;
• наблюдение;
• осмотр;
• запрос и подтверждение.

Подготовка финансовой информации(компиляции) – это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин. При подготовке финансовой информации так же, как и проведении согласованных процедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы, за исключением требования независимости (однако если бухгалтер не является независимым, это обстоятельство должно быть отражено в отчете). Уверенность в отношении обрабатываемой информации не выражается.

При определении условий задания бухгалтер должен проинформировать руководство клиента о следующем:

• выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;
• ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;
• финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).

Для подготовки финансовой информации бухгалтер получает общее представление о характере финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация. В обязанности не входит:

• оценка достоверности и полноты предоставленной информации;
• оценка системы внутреннего контроля;
• получение подтверждений или проверка разъяснений.

Ответственность аудитора за содержание финансовой информации  ограничивается уровнем  уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.[2].

При проведении сопутствующих услуг аудитор должен:

• планировать свою работу;
• направлять клиенту письмо-обязательство;
• документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА[2].

Предоставляя любые профессиональные услуги, аудитор должен учитывать возможность угрозы нарушения принципа объективности, которая может быть результатом наличия заинтересованности в клиенте, его директорах, иных должностных лицах или работниках, либо в близких личных или деловых отношениях с ними. Например, в результате семейных или тесных деловых отношений может возникнуть угроза близкого знакомства. Аудитор, предоставляющий услуги по проверке, обязан быть независимым от клиента по проверке. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения, которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта интереса или негативного влияния других лиц и причем выражать его так, чтобы со стороны не возникало сомнения в его объективности[1].

 

Исследование операций со связанными сторонами (МСА 550)

Независимо от того, требуют ли основы финансовой отчетности клиента раскрытия информации о связанных сторонах, аудитор должен собрать информацию об операциях, касающихся взаимоотношений субъекта и связанных сторон.

Определение связанной стороны дано в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону. Операции между связанными сторонами так же можно определить и как – передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих малых предприятий, которыми управляет собственник-менеджер. Аудитору следует иметь в виду, что собственник-менеджер не всегда знаком с термином «связанная сторона», поэтому во избежание недоразумений при получении заявлений руководства необходимо пояснить  значение этого определения. Связанные стороны легче обнаружить, если аудитор малого предприятия одновременно является аудитором других субъектов, связанных с данным предприятием[3].

Согласно требованиям МСА 550 «Связанные стороны», аудитор должен собрать информацию о связанных сторонах и операциях с ними, потому что:

• раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;
• существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;
• необходимо оценить убедительность полученных доказательств; если они получены от связанной стороны, то их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон;
• операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок.

С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен:

• запросить у руководства информацию об их наличии;
• изучить порядок их определения субъектом;
• изучить рабочие документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить с этой целью запрос предыдущему аудитору;
• изучить состав акционеров, протоколы их собраний;
• изучить налоговые декларации клиента.

Для исследования операций со связанными сторонами аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.

На существование ранее не выявленных связанных сторон могут указывать:

• операции с нетипичными условиями (например, реализация продукции по существенно заниженным или завышенным ценам);
• операции, осуществленные без видимой логической причины (к примеру, получение займа от какого-либо субъекта при наличии достаточной суммы собственных оборотных средств);
• операции, форма которых не соответствует содержанию (так, операции по финансовой аренде могут быть проведены в учетекак сделки по текущей аренде);
• необычно обработанные операции (например, заполненные вручную сводные документыпри ведении автоматизированного учета);
• операции необычно большого объема (особенно превышающего разрешенную нормативными актами сумму сделок, которые руководитель может заключать без согласования с собственниками);
• неучтенные операции (например, безвозмездное оказание или получениеуслуг).

Процедуры выявления операций со связанными сторонами:

• получениеписьменных заявлений от руководства относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;
• проведение процедур по существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;
• изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
• изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;
• рассмотрение инвестиционных сделок;
• получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они  были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор  не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.

При проведении аудита государственного сектора надо иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях. Аудитор должен расширить круг процедур с тем, чтобы выявить несоблюдение этих требований. Кроме того, надо иметь в виду, что МСФО 24 не требует раскрытия информации об операциях между предприятиями, контролируемыми государством.[2]

 

Понятие «реклама и предложение услуг»,

согласно Кодексу этики аудиторов

В случае, когда аудитор ищет новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов. Например, если предложение услуг, профессиональных достижений и продуктов ведется с помощью методов, не совместимых с принципом профессионального поведения, возникает угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения этого принципа.

Согласно ст.14 гл. 5 Кодекса[4]:

1. Проводимая реклама и предложение услуг должны осуществляться в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О рекламе».

2. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование организаций и граждан и должны вестись достойно, честно и откровенно. Запрещено предлагать услуги путем принуждения или навязывания.

3. К примерам, не отвечающим указанным выше критериям, относятся:

3.1. Создание недостоверных, обманных или неоправданных ожиданий благоприятного исхода.

3.2. Намеки на возможность оказания влияния на какие‑либо суды, арбитражи, надзорные или аналогичные органы или на должностных лиц.

3.3. Производство восхваляющих себя заявлений, не подкрепленных фактами;

3.4. Производство сравнений с другими аудиторами.

3.5. Использование в рекламе рекомендательных писем или доверительных надписей без согласия клиентов.

3.6. Использование любых других заверений, которые могут ввести в заблуждение или обман любое разумное лицо.

3.7. Необоснованные заявления о том, что данный аудитор является экспертом или специалистом в той или иной области аудита.

4. Аудитор не должен пытаться использовать преимущество от рекламы и предложения услуг путем размещения рекламы в газетах и журналах, публикуемых или распространяемых в стране, в которой реклама запрещена.

5. Реклама и предложение услуг не могут содержать в себе другую рекламу, кроме аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Таким образом, при предложении и продвижении своих услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынке аудитор должен проконсультироваться с соответствующим органом саморегулируемой организации аудиторов[1].

Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть пред-

ставлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских организаций. Такая реклама должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.[3].

 

Список литературы

1. Кодекс этики аудиторов России.
2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Учебное пособие.
3. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита : учебное пособие. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
4. Галузина С. М., Пупшис Т. Ф. Международный учет и аудит. Учебное пособие
5. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 208 с.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №12