Понятия качества аудиторских проверок, методы его обеспечения

Задание на работу

Теоретическая часть

Вариант 3

1. Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита и финансовой отчетности.
2. Понятие и содержание письма об аудиторском задании.
3. Требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита.

Практическая часть

Аудит бухгалтерской отчетности акционерного общества осуществляла группа аудиторов, которая состояла из ведущего аудитора руководителя аудиторской проверки - и ассистентов аудитора.

Используя требования МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" разработайте комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки, который будет направлен на сокращение числа ошибок, допускаемых со стороны ассистентов аудитора. Комплекс рекомендаций оформите в виде рабочего документа аудитора в Таблеце 2.

Таблица 2 - Комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки, направленный на сокращение числа возможных ошибок со стороны ассистента

Содержание

1. Введение
2. Теоретическая часть
   1. Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита и финансовой отчетности.
   2. Понятие и содержание письма об аудиторском задании.
   3. Требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита.
3. Практическая часть
4. Заключение
5. Список используемых источников

Введение

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности является основной услугой, выделяющей аудиторские фирмы в среде организаций, оказывающих профессиональные услуги . Роль данной услуги в деятельности аудиторских фирм была и пока еще остается столь высока, что под аудитом как видом деятельности зачастую понимается лишь проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности (концепция узкого взгляда на аудит). Именно концепция узкого взгляда заложена в основу российского закона об аудиторской деятельности. 

         В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудит отнесен к исключительным видам деятельности. Это означает, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены указанным законом ), а именно:

• аудиторские услуги, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность;
• прочие услуги, разрешенные Законом РФ «Об аудиторской деятельности».

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. При этом, под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Кроме того, Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г. была принята Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами". Очевидно, что налоговый аудит также должен быть причислен к сопутствующим аудиту услугам.

По отдельным видам сопутствующих услуг критерии совместимости определены непосредственно в  Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Так, аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п.4 п.1 ст.8).

Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита и финансовой отчетности.

Стандарты аудиторской и финансовой отчетности подразделяются на Международные стандарты аудита (МСА), которые разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и Национальные стандарты аудита, которые разрабатываются государством для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций в определенной стране.

Сущность  Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, тем самым поддерживая уровень контроля и качества учета финансовой отчётности;
• по мере возможности унификации подходов к аудиту в между народном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);
• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);
• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения некачественного аудита, поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В  последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Аудиторские стандарты – это международные профессиональные правила регулирующие аудиторскую деятельность. Они разрабатываются и издаются  «Международной федерацией бухгалтеров» через «Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации». В Российской федерации на основе МСА были созданы собственные Федеральные стандарты аудита, с помощью которых осуществляется аудиторская деятельность на территории страны.

В настоящее время классификация аудиторских стандартов выглядит так:

Вводные аспекты

• Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок. прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг, т.е. кодекс этики профессиональных бухгалтеров
• Глоссарий терминов
• Международные стандарты контроля качества (МСКК)
• 200—299 общие принципы и Обязанности

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»
• МСА 210 «Согласование условий аудиторского задания»
• МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»
• МСА 230 «Аудиторская документация»
• МСА 260 «Информационное взаимодействие с представителями собственника»
• МСА 265 «Доведение информации о недостатках в системе внутреннего контроля для представителей собственника и руководства организации»

• 300—499 Оценка рисков и противодействие выявленным рискам

• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации»
• МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита"
• МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам»
• МСА 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации»
• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

• 500—599 Аудиторские доказательства

• МСА 501 «Аудиторские доказательства — особенности оценки отдельных статей»
• МСА 505 «Подтверждение из внешних источников»
• МСА 510 «Первичное аудиторское задание — начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка»
• МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности организации»
• МСА 580 «Письменные представления»

• 600—699 Использование услуг других лиц

• МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов подразделений)»
• МСА 610 «Использование внутренних аудиторов»
• МСА 620 «Использование привлеченных экспертов аудитора»

• 700—799 Аудиторские выводы и заключения

• МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения»
• МСА 706 «Пояснительный раздел и раздел "прочие вопросы" аудиторского заключения»
• МСА 710 «Сравнительные данные: сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность»
• МСА 720 «Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

• 800—899 Особые аспекты

• МСА 800 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, подготовленный в соответствии с принципами специального назначения»
• МСА 805 «Особые аспекты: аудит отдельных финансовых отчетов, конкретных элементов, счетов и статей финансового отчета»
• МСА 810 «Знания по составлению заключения по обобщенной финансовой отчетности»

Рассмотрим основные особенности стандартов аудита.

Понятие и содержание письма об аудиторском задании.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора. Аудитор может также использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица форму письма о проведении аудита - документа, направляемого аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемого руководством аудируемого лица в знак согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Договор (письмо) о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

Разговор о стандартах получения информации о клиенте можно начать с рассмотрения ст. 210 "Условия договоренностей об аудите", регулирующем составление письма-обязательства и его содержание.

В соответствии с этим стандартом письмо-обязательство должно содержать следующие положения:

• подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки;
• подтверждение целей и масштабов аудиторской проверки;
• подтверждение обязательств аудитора перед клиентом;
• возможные формы отчетов аудитора по результатам аудиторской проверки.

Требование стандарта по составлению письма-обязательства применяются как аудите финансового отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обязательство направляется клиенту до начала проведения аудита.

Стандартная форма письма-обязательства предусматривает наличие следующих разделов:

• цель аудита финансовой отчетности;
• ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности;
• объем аудита со ссылками на нормативные положения;
• форма и способ сообщения результатов аудита;
• предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений (например, вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля);
• требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.

Кроме этих обязательств-положений в письме-обязательстве, как правило, оговариваются:

• мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур);
• перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.);
• основы для исчисления гонорара;
• возможности привлечения других аудиторов и экспертов исполнения работы внутренних аудиторов и других сотрудников клиента;
• координирование работы с предыдущим аудитором;
• ограничение ответственности аудитора при необходимости;
• при необходимости оказание клиенту дополнительных согласованных услуг.

Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общества, то в письме-обязательстве должно быть указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает информацию будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением дополнительных аудиторов.

В полном объеме письмо-обязательство составляется при первоначальном аудите.

В случае повторных аудиторских проверок письмо-обязательство может составляться в следующих случаях:

• неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• пересмотр условий договоренности;
• изменения в составе руководящих органов клиента или его собственников;
• существенные изменения характера и масштаба деятельности клиента;
• изменения з\д, касающиеся требований к ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, проведения аудиторских проверок.

Из этих случаев следует особо выделить случаи изменения договоренностей по инициативе клиента. Эти изменения могут носит обоснованный или необоснованный характер.

К обоснованным изменениям относятся:

• изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги (например, потенциального инвестора стали интересовать сведения, касающиеся не всей финансовой отчетности, а лишь данные отчета о прибылях и убытках);
• первоначально неправильное понимание клиентом характера аудита (например, клиент считает, что аудит будет проводится лишь в относительности отдельных участков бухгалтерского учета, а не всей финансовой отчетности);
• ограничение объема договоренности вызвано объективными обстоятельствами (например, филиал клиента превращен в самостоятельную организацию и передан другие собственнику).

Необоснованными считается такие изменения условий договоренности, которые связаны с ограничениями аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. Если просьба клиента об изменении условий не имеет разумного обоснования, то аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности аудитор должен отказаться от проведения аудита, а при необходимости сообщить об отказе собственникам клиента.

Требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита.

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [19].

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. 

В рабочих документах необходимо отразить информацию:

• о наименовании аудируемого лица;
• периоде и времени проверки;
• лице, которое проводило аудиторские процедуры;
• а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки).

Эти документы должны также включать в себя:

• описание бизнеса клиента, планирования аудита;
• предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита;
• оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки;
• выполненные тесты средств контроля;
• процедуры проверок по существу;
• результаты и выводы аудитора по проверке;
• другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Практическая часть

Таблица 2 - Комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки, направленный на сокращение числа возможных ошибок со стороны ассистента

Заключение

Аудит обеспечивает основу для анализа финансово-хозяйственной деятельности бизнеса, что позволяет выявить сильные и слабые стороны последнего, принять обоснованные решения, а также предотвратить административные взыскания.

Основной целью аудита является проверка достоверности отчетности, а основным условием ее проведения — независимость аудитора. Результатом аудиторской проверки становится официально зафиксированное в установленной форме компетентное мнение аудитора о точности финансовой информации, содержащейся в отчетности за определенный период, то есть — аудиторское заключение.

Профессиональная деятельность аудитора регулируется:

• международными стандартами аудиторской деятельности (МСА) – (после 2018 года);
• отраслевыми (внутренними) стандартами саморегулируемой организации, которые не должны вступать в противоречие с МСА;
• федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) в переходный период — до принятия всех МСА на законодательном уровне в порядке, установленном Правительством РФ, то есть до 2018 года или ранее;
• кодексом профессиональной этики аудиторов.

Выделяется несколько этапов:

• Официальное предложение клиента о проведении аудита.
• Первичное знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью компании, без подробной проверки.
• Разработка, оформление и согласование общего плана и программы аудита, которые подписываются руководством компании.
• Составление письма о проведении аудита.
• Подписание договора на проведение аудита.

Аудит оформляется договором возмездного оказания услуг, в котором стороны определяют в частности срок проведения проверки и могут предусмотреть проведение аудита в несколько этапов (например, 1 этап по итогам 6 или 9 месяцев и 2 этап по завершении года). Поэтапное проведение аудита дает клиенту возможность получить экспертное мнение о текущем отчетном периоде и скорректировать свою деятельность до завершения финансового года.

Аудиторская проверка стартует после проведения специального собрания — так называемого открытия аудита. На нем руководителям подразделений рассказывается о целях аудита, критериях его проведения и порядке, даются ответы на все возникшие вопросы. Проверяется выполнение необходимых условий для проведения аудита, например: возможность беседы с персоналом в назначенное время, обеспечение аудиторов спецодеждой и транспортом. Цель собрания — установить доверительный деловой контакт между аудиторами и руководством предприятия.

Далее аудиторы переходят к работе по утвержденному плану, которая включает тщательную проверку документов, аудиторские беседы, выборочную проверку работы сотрудников на местах с помощью аудиторских опросников и запись результатов.

Закрытие аудита состоит в распределении выявленных несоответствий по категориям, выявлении системных нарушений, информировании высшего руководства и согласовании сроков и состава корректирующих действий. После этого можно перейти к оформлению финальных документов.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка