Учет импортных операций

Тема: Учет импортных операций

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому учету и анализу

Тип: Контрольная работа | Размер: 42.89K | Скачано: 270 | Добавлен 21.06.16 в 19:32 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ    3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ    4

1.1. Учет импортных операций    4

1.2.    Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника    13

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ    16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ    16

Список литературы    18

 

Введение

Представительство России на мировом рынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения и стремящегося к интеграции в мировое хозяйство, существенно изменило подход к сфере внешнеэкономической деятельности и процессам ее регулирования.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Целью данной работы является изучение учета импортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета импортных операций. Также целью работы являются ответы на все назревшие вопросы в области бухгалтерского учета импортных операций.

 

ГЛАВА 1. Теоретическая часть

1.1. Учет импортных операций

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или пред портовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке российской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

- дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

- дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

- дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

- дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

- дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 "Товары" в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.

Субсчет 41-6 "Импортные товары" не дает информации о конкретном местонахождении импортируемого товара, что крайне важно для контрольных функций. Именно в целях контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю. В качестве таких отрезков пути можно выделить следующие:

а) нахождение товара в пути за границей;

б) склад за границей, если товар по каким-либо причинам помещен туда (например, на переработку или если вовремя не зафрахтован тоннаж);

в) порт или железнодорожный пограничный пункт РФ;

г) нахождение в пути на территории России.

Для этого к счету 41 "Товары" открываются субсчета второго порядка (ряда) с четырьмя цифрами в коде и соответствующими названиями:

41-31 "Товары импортные в пути за границей";

41-32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

41-33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ";

41-34 "Импортные товары в пути в СНГ";

41-35 "Импортные товары по прямым поставкам";

41-43 "Товары импортные в пути в Российской Федерации".

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", к которому открываются следующие субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг";

60-11 "Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам";

60-12 "Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам";

60-13 "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте";

60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг";

60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";

60-22 "Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам";

60-23 "Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам";

60-24 "Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений";

60-25 "Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту";

60-26 "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте".

Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в момент нахождения товаров в пути, то в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 41-31 "Товары, импортируемые в пути за границей" КРЕДИТ 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их в связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.

При поступлении импортируемого товара на склад за границей оформляется бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 41-32 КРЕДИТ 41-31.

По прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт РФ производится запись:

ДЕБЕТ 41-33 КРЕДИТ 41-32,

а если товар на склад за границей не помещался:

ДЕБЕТ 41-33 КРЕДИТ 41-31.

После отгрузки импортируемого товара из порта пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя делается запись:

ДЕБЕТ 41-34 КРЕДИТ 41-33.

Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 "Расходы на продажу": отдельный субсчет для накладных расходов в иностранной валюте (код 44-6) и в рублях (код 44-7). Они собираются по дебету этих субсчетов или при оплате (тогда в корреспонденции со счетами 51 и 52), или при начислении в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Накладные расходы по импорту отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 44-7 КРЕДИТ 51.

Сумма накладных расходов будет второй составляющей фактической стоимости импортного товара. Третий элемент фактической стоимости импортных товаров - это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.

При ввозе на территорию России подакцизных товаров порядок их обложения акцизами устанавливается законодательством РФ.

При исчислении акцизов применяется курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

Пошлины исчисляются по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ. Они являются едиными для всех лиц, но применяются дифференцированно, в зависимости от страны происхождения товара.

Ставки ввозных пошлин устанавливаются в процентах к таможенной стоимости (адвалорные), в установленном размере за единицу товара (специфические) или могут сочетать оба вида (комбинированные).

Исчисление суммы пошлины по адвалорной ставке производится в той же валюте, в которой определена таможенная стоимость товара, по формуле

П = Ст х С,

где П - размер ввозной таможенной пошлины; Ст - таможенная стоимость товара; С - ставка ввозной таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости товара (зависит от страны происхождения товара).

Пошлины могут уплачиваться как в рублях, так и в определенных иностранных валютах.

Сборы за таможенное оформление начисляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

Все эти варианты предполагают учитывать формирование импортной себестоимости на специальных субсчетах синтетических счетов (41, 10, 15), предназначенных в Плане счетов для других стратегических целей. Их приспособление для учета формирования импортной себестоимости, особенно при большом ассортименте и объемных импортных поставках, иногда затрудняет учет.

Согласно действующему законодательству исчисление покупной стоимости импортных товаров производится исходя из их цены, предусмотренной в контракте, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывает определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю. Покупатель (импортер) может указать в контракте любой удобный с его точки зрения момент передачи права собственности, например при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных товаров, пересечении товарами границы РФ и т.д. Но в мировой практике передача права собственности фиксируется обычно в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.

В специальном издании Международной торговой палаты - международных правилах по толкованию торговых терминов "Инкотермс" - сформулированы базисные условия поставок, которые и определяют, когда риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки "Инкотермса", то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров.

 

1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на за балансовом счете.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера.

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.

Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению.

Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах с поставкой ценностей транзитом.

В случае оформления договора сделки по поставке ценностей транзитом с участием посредника в расчетах учет осуществляется по методике торговых организаций с отражением реализации товаров в организации-посреднике без перехода к ней права собственности на товар. В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 60

- акцептованы счета поставщика по контрактной стоимости с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68

- отражена задолженность по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату предъявления грузовой таможенной декларации к оформлению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- уплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 52

- оплачены накладные расходы в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- предъявлен счет к оплате с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату с закрытием расчетов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90

- отражена сумма комиссии с пересчетом в рубли но курсу Банка России на дату выполнения контракта;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

- отражена задолженность по НДС от суммы комиссии;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- уплачен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражен финансовый результат у посредника.

В случаях отражения импортных операций без участия посредника в расчетах учет реализации товаров транзитом можно вести в бухгалтерии посреднической организации при помощи таких записей:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 90-1

- отражены доходы в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату получения средств;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

- отражена задолженность по НДС на сумму комиссии с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату получения средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 52

- погашена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

ДЕБЕТ 91 (68) КРЕДИТ 68 (91)

- отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражен финансовый результат по импортным операциям.

 

Глава 2. Практическая часть

ЗАО «Полифарм» 3 апреля 200... г. получило на текущий валютный счет от обслуживающего его банка кредит в сумме 70 000 евро для закупки медицинских товаров на внешнем рынке. Срок возврата кредита, установленный в кредитном договоре, — 3 месяца, годовая процентная ставка — 13%, проценты должны уплачиваться заемщиком с валютного счета раз в месяц. Товары по внешнеэкономическому контракту поступили 16 апреля 200... г. Кредит был досрочно возвращен ЗАО «Полифарм» 3 июня 200... г.

Сделайте бухгалтерские записи по получению и возврату основной суммы долга, начислению и уплате процентов.

Курс на дату получения кредита — 36,3 руб., на 3 мая — 36,5 руб., на дату возврата 3 июня — 36,6 руб.

Проводки:

1) 52Дт 66Кт - на 03.04 получен кредит 70 000 евро (2 541 000 руб.)

2) 66.2Дт 52Кт - погашение (оплата комиссии)

расчет комиссии: ((2541000*13%) : 12) = 27527,5

3) 41Дт 60Кт -16.04 Поступление товара 

19Дт 60Кт - Выделяем НДС

4) 66.2Дт 52Кт - погашение (оплата комиссии) 

расчет комиссии : ((2555000*13%):12)= 27679,16666

5) 66Дт 52 Кт -досрочное погашение кредита 70 000 евро (2 562 000)

 

Заключение

Из выше сказанного сделаем вывод,  что их отражение в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте.

Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2000). При этом даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к указанному выше ПБУ 3/2000.

 

Список литературы

1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. —М.: Главбух, 2013.

2. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2012.

3. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.: Международные отношения, 2014.

4. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ "Маркетинг", 2012.

5. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М: Приор, 2010.

6. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. — М.: Международные отношения, 2011.

7. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. – М.:. ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

8. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: - М.: ТК Велюи, Изд-во Проспект 2013.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---