Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ

Согласно ст. 20 ФЗ "Об аудиторской деятельности" устанавливает обязательность аккредитации профессиональных аудиторских объединений соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ст. 18), которым является Минфин России. Чтобы получить аккредитацию, профессиональные аудиторские объединения должны отвечать соответствующим требованиям: наличие в составе объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, выполняющих уставные требования данного профессионального объединения; наличие у объединения соответствующих рабочих органов (комитетов, комиссий и т.д.) для эффективного исполнения функций, возложенных на аккредитованные профессиональные аудиторские объединения; наличие у объединения обязательных для своих членов правил (стандартов) аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики и др.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении нормативных правовых актов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, методических рекомендаций в области аудиторской деятельности;
• согласовывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и представляет их уполномоченному федеральному органу;
• рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

В состав Совета входят должностные лица уполномоченного федерального органа, представители Центрального банка Российской Федерации (Банка России), федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, представители потребителей аудиторских услуг, единого общероссийского аудиторского объединения, научных и образовательных учреждений.

Число представителей аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета [5, с. 142].

Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается уполномоченным федеральным органом.

13. Аудит учредительных документов организации

Цель аудита учредительных документов — сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого липа действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала.

Задачи аудита учредительных документов:

• определить статус юридического лица и состав учредителей;
• изучить структуру уставного капитала;
• определить сферу деятельности организации, наличие лицензий
• по видам деятельности, требующим лицензирования.
• проверить порядок формирования и изменения величины
• уставного капитана.

Источники получения аудиторских доказательств:

• устав организации;
• учредительный договор;
• свидетельство о государственной регистрации организации;
• протоколы собраний учредителей;
• проспекты эмиссии ценных бумаг;
• реестр акционеров;
• переписка учредителей;
•  
• акты о приеме-передаче акций;
• акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал;
• документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки;
• журналы ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга;
• бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала.

Методика аудита учредительных документов экономического субъекта.

Проверка правовых аспектов деятельности организации. Аудитору следует расценивать угрозу ликвидации акционерного общества и модифицировать аудиторское заключение, если в течение года оно не преобразовалось в открытое акционерное общество, при условии превышения числа акционеров закрытого общества более 50 человек [1, с. 137].

Проверка правильности и своевременности составления первичных учетных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета по вкладам в уставный капитал денежными и неденежными средствами.

Анализ изменений, внесенных в структуру уставного капитала на основании решения совета директоров.

1. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы, а также их регистрации и осуществляется за счет:

а) средств добавочною капитала. Величина, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать значение разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ≥ УК + РК,                                                   (1)

ЧА — стоимость чистых активов общества, руб.;

УК — уставный капитал, руб.;

РК — резервный капитал, руб.;

б) нераспределенной прибыли;

в) дополнительного выпуска акций;

г) увеличения номинальной стоимости акций организации.

2. Уменьшение уставного капитала осуществляется:

• если сумма чистых активов меньше его величины. Аудитору необходимо рекомендовать аудируемому лицу уменьшить величину уставного капитала до стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации, аудитор не вправе подтвердить в отношении аудируемого лица соблюдение им принципа непрерывности деятельности организации:
• за счет снижения номинальной стоимости акций;
• путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров. Акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае обшее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Проверка налогообложения дивидендов:

1. Пересчет налогооблагаемой базы по формуле:

Н = К х Сн х (д — Д),                                                 (2)

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и граждан);

Сн — ставка налога, по которой облагаются дивиденды, %;

д — общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов, руб.;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой органи зации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных, руб.

2. Проверка законности применяемых налоговых ставок:

а) ставка 15% одинакова для иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;

б) ставка 9% применяется российскими организациями и физическими лицами:

в) ставка 0% используется при соблюдении следующих условий:

• организация обязана владеть на праве собственности более 365 дней не менее 50% вклада;
• стоимость приобретенного вклада в собственность должна превышать 500 млн руб.

3. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителям:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате работникам организации [5, с. 247].

Основные виды нарушений:

• несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;
• неполное внесение учредителями долей в уставный капитал:
• несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
• отсутствие лицензий по видам предпринимательской деятельности, требующим лицензирования;
• неверное распределение дивидендов и расчет сумм налога;
• нарушение прав акционеров по приобретению дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
• при поступлении вкладов от учредителей (юридических лиц) сумма НДС не учитывается в составе добавочного капитала: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2. Практическое задание контрольной работы

Задание № 3

Цель задания – закрепление компетенций ОК-5 «Умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности», ПК-18 «Способен проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности».

В ходе проведения аудиторской проверки ОАО «Визит» (Директор Иванов О.А., юридически адрес: г. Пенза, ул. Чкалова, 23) аудиторская организация ООО «Сервис-аудит» (Директор Киреев С.Е., юридический адрес: г. Пенза, ул. Лермонтова, д.3) выявила следующие то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией ООО «Визит» (ответчик) и ИФНС по Ленинскому району г. Пензы (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2009 год. Сумма иска составляет 500 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ОАО «Визит»

Составьте аудиторское заключение ООО «Сервис-аудит» по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Визит»

При решении задачи рекомендуется использовать Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Решение:

Аудиторское заключение ООО «Сервис-аудит» по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Визит»

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Сервис-Аудит".

Место нахождения: г. Пенза, ул. Лермонтова, д.3

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Директор: Киреев С.Е.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "Визит".

Место нахождения: г. Пенза, ул. Чкалова, 23

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Директор: Иванов О.А.

"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Визит» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Визит» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Визит». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Визит» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2009 год. Сумма иска составляет 500 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ОАО «Визит».

"13" января 2010 г.

Руководитель ООО «Сервис-Аудит» ___________ Киреев С.В.

Руководитель аудиторской проверки ___________ Иванов И.И.

(квалификационный аттестат аудитора № 01-00955 от 16.04.2014 г.)

Задание № 13

Цель задания – закрепление компетенций ОК-5 «Умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности», ПК-18 «Способен проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности».

В протоколе общего собрания закрытого акционерного общества отражено решение акционеров об уменьшении уставного капитала на 100 000 руб. путем выкупа акций.

Уставный капитал (полностью оплаченный) составляет 200 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 110 000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи: дебет 81, кредит 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников; дебет 80, кредит 81 — 110 000 руб. — уменьшен уставный капитал.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации. Оформите решение в виде фрагмента отчета аудитора.

При решении задачи рекомендуется использовать ст. 98 «Образование акционерного общества», ст. 99 «Уставной капитал акционерного общества»  Гражданского кодекс РФ; главу 2 «Учреждение, реорганизация и ликвидация общества» и главу 3 «Уставной капитал общества. Акции, облигации иные эмиссионные бумаги общества. Чистые активы обществ»  Федерального закона «Об акционерных обществах»; Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н).

Решение:

ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

«Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации, устава организации……

По нашему мнению, в соответствии со ст. 99 «Уставной капитал акционерного общества»  Гражданского кодекс РФ величина уставного капитала акцинерного общества уменьшена с нарушениями, поскольку уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.  Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах…

Так же с нарушениями была использована инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н).

В учетных регистрах общества сделаны записи: дебет 81, кредит 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников, что является допущенной ошибкой; дебет 80, кредит 81 — 110 000 руб. — уменьшен уставный капитал – так же является ошибкой…..»

___________________________  _______________  _____________________

(руководитель, аудиторская       (подпись)     (фамилия, инициалы)

    организация "Зенит")

______________________________

(дата аудиторского заключения)

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с измен.и дополнениями)
2. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2010. – 494 с.
3. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2012. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
4. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2013 - 416 с.
5. Ендовицкий Д.А, Панкова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
6. Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011.
7. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / А.А. Мазуренко. М.: Кнорус, 2009. – 240 с.
8. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
9. Мизиковский Е.А. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России» / Е.А. Мизиковский. – М.: Изд-во «Бухучет» 2011 г.
10. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: Статинформ, Учебное пособие, 2012 г.
11. Юдина Г.А. Основы аудита: учеб. пособие для вузов / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: Кнорус, 2010. – 296 с.