Контрольная по Бухгалтерскому делу Вариант №10 (Практика «You and me»)

Тема: Контрольная по Бухгалтерскому делу Вариант №10 (Практика «You and me»)

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому делу

Тип: Контрольная работа | Размер: 40.64K | Скачано: 313 | Добавлен 09.05.14 в 18:05 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Содержание

I. Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация 3

II. Разработка учетной политики хозяйствующего субъекта 12

III. Задача 29

Список литературы 34

 

I. Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Факты хозяйственной жизни представляют собой отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Фаты хозяйственной жизни являются учетными единицами в бухгалтерском учете, они вызывают изменения в объектах учета.

В бухгалтерском деле факты хозяйственной жизни рассматриваются как хозяйственные ситуации, влияющие на финансовое положение организации. Поэтому каждую ситуацию необходимо анализировать с точки зрения нормативного регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат.[19,45]

В действующих нормативных документах (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н  "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010) понятия «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности (жизни)» рассматриваются как синонимы. Я.В.Соколов и М.Л.Пятов считают, что хозяйственная операция – это чисто бухгалтерский термин, означающий результат квалификации фактов хозяйственной жизни.

Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. Operatio – действие) – это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств».

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе.

Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений следует выделить понятия: состояние, действие, событие.

Состояние – это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающей в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе. Событием  признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально- ответственных лиц, судебных исков и др.)

Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.[17,43]

В международной и российской практике ведение бухгалтерского учета применяется определенная классификация фактов хозяйственной деятельности, позволяющая  объективно отразить их в системе бухгалтерского учета и отчетности. Основной классификацией является экономическое и юридическое содержание фактов хозяйственной деятельности. [20,52]

Классификация фактов хозяйственной жизни.

По влиянию на балансовое равенство:

- односторонние

- двухсторонние

С позиции субъекта, управляющего хозяйственным процессом:

- действия

- события

По отношению к хозяйственной единицы:

- внутренние

- внешние

По уровню обобщенности:

- индивидуальные

- агрегированные

По длительности совершения:

- моментальные

- длительные

- абсолютные

С юридической точки зрения:

- правомерные

- неправомерные

По степени реальности:

- реальные

- условные [19, 46].

Каждый такой факт бухгалтер организации в обязательном порядке должен определить во времени, оценить и классифицировать в номенклатуре Плана счетов и по видам.

Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента его отражения в бухгалтерских документах и учетных регистрах. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами. Датой определяются, например, момент  перехода прав собственности на товары, продукцию, выполнения работы или оказания услуги; порядок (время) признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и отражения их по отчетным периодам; получение кредитов и займов; осуществление операций  с иностранной валютой. В зависимости от установления времени свершения фактов хозяйственной деятельности могут изменяться также результаты хозяйственной деятельности организации. В связи с этим классификация и анализ фактов хозяйственной деятельности во времени имеет огромное значение и должна проводиться на этапе их свершения.

Классификация фактов хозяйственной деятельности с точки зрения их оценки (стоимостного измерения) самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно принципам бухгалтерского учета все активы, пассивы, собственный капитал. Доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей денежной оценке. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет свою стоимость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по данным первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственной операции. Согласно принципу стоимости задача бухгалтерского учета заключается в определении себестоимости (стоимости) фактов хозяйственной деятельности на момент его совершения. Оценка фактов хозяйственной деятельности проводится при помощи методологических подходов (затратного, доходного и сравнительного) и на основе принципов, установленных действующими нормативными актами.

Важный этап бухгалтерского дела -  техника и последовательность регистрации фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах. Процесс регистрации фактов хозяйственной деятельности предполагает контроль достоверности и правильности первичной документации, их учтенной обработки (таксировки, контировки и разноски  фактов хозяйственной деятельности по счетам). С этой целью факты хозяйственной деятельности классифицируют в номенклатуре Плана счетов. Для этого в организации устанавливается система счетов и учетных регистров, определяется порядок ведение бухгалтерского учета (финансового, управленческого и налогового). Сама классификация зависти не только от правильного определения сущности (содержания) факта хозяйственной деятельности и его влияния на результаты деятельности организации, но и от логического построения системы счетов. В учетной практике счета бухгалтерского учета – это способ группировки, контроля , учета и обобщения движения денежных средств, хозяйственных процессов и обязательств в целях получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации [20,52]

Основанием для формирования первичной учетной информации служат хозяйственные операции  как описания фактов хозяйственной деятельности.[20,52]

Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая характеризует отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающий изменение в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия(актив баланса) или только источники его образования ( пассив), или одновременно и имущество, и источники его  формирования (и актив, и пассив баланса).

Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции т.п.

Таким образом, хозяйственные операции – это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.

Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет либо размер имущества, либо величину источников его формирования, либо одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.[18, 81]

Операции первого типа изменяют состав имущества:

+А   - А

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества:

+П  -П

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества  и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения:

+А +П

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения:

-А  -П.  .[18, 81]

Первый тип фактов хозяйственной жизни влечет за собой изменения в составе имущества (актива) организации. В результате действия данного типа фактов одна статья в активе баланса увеличивается на сумму по факту хозяйственной жизни, другая на ту же сумму уменьшается, валюта баланса при этом остается без изменений. К таким фактам хозяйственной жизни можно отнести, например, списание стоимости сырья на затраты основного производства.

Факты хозяйственной жизни второго типа влекут за собой изменения в составе источников  образования имущества организации ( обязательства – пассива баланса). Следствием таких фактов является увеличение одной статьи пассива баланса и уменьшение на ту же сумму другой статьи пассива. К числу таких фактов хозяйственной жизни можно отнести, например,  начисление дивидендов учредителям за счет нераспределенной прибыли.

Результатом фактов хозяйственной жизни третьего типа является одновременное увеличение стоимости имущества организации и источников его образования, и, как следует, увеличение статей актива и пассива баланса, валюта баланса при этом увеличивается на сумму по данному факту хозяйственной жизни. К таким фактам могут быть отнесены, например,  поступления авансов от покупателей.

Факты хозяйственной жизни, в результате которых происходит одновременное снижение стоимости имущества и источников  образования имущества организации, относятся к четвертому типу. Эти факты влекут за собой снижение валюты баланса. Сюда могут быть отнесены факты, связанные с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками денежными средствами организации. [19,48]

Хозяйственные ситуации – совокупность фактов хозяйственной жизни, отражающих сделку, событие.[19,51]

В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

1. Из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

2. Из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

3. Из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

4. В результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом.

5. В результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности.

6. Вследствие причинения вреда другому лицу.

7. Вследствие неосновательного обогащения.

8. Вследствие иных действий граждан и юридических лиц.

9. Вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Перечисленные типы хозяйственных ситуаций имеют место в деятельности организации на протяжении ее жизненного цикла. В условиях рынка хозяйственные ситуации более разнообразны, чем в условиях плановой экономики, что обусловлено саморегулирующимся характером экономических отношений.

Правовое поле рыночной экономики в России еще не сформировалось окончательно. Так, в стадии совершенствования находятся гражданское и налоговое законодательство, трудовое, административное и уголовное право. В то же время хозяйствующие субъекты имеют большую степень свободы для разрешения хозяйственных ситуаций, возникающих в их деятельности. Все не противоречащие действующему законодательству действия организации или предпринимателя приемлемы, однако требуют дополнительного и всестороннего анализа: оценки финансовых рисков, налоговых последствий, воздействия на финансовые результаты деятельности организации и т.д.

Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке. Именно документ служит основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Поэтому каждую ситуацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат.[18, 81]

• Разработка учетной политики хозяйствующего субъекта

При ведении бухгалтерского учета операций простого товарищества организация, ведущая общие дела, руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03).

В Главе 55 ГК РФ рассматривается простое товарищество.  Согласно пункту 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. В силу пункта 2 статьи 1041 ГК РФ сторонами данного договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только   индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Согласно статье 1047  если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно.[1]

Согласно статье 1012 По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. [1]

 

ПРИКАЗ №1

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2014 год

г. Курск 30 декабря 2013 г.

О введении в действие Учетной политики на 2011 год для целей бухгалтерского и налогового учета

На основании Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ     «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г № 34н; Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6.10. 2008 г. N 106н);

Приказываю:

1.Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

2.Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением

3.Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии

4.Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

5. Общая система учета простого товарищества подразделяется на:

- финансовый учет, отражаемый на счетах Плана Счетов, на которых формируются доходы и расходы от деятельности простого товарищества;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

- налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства простого товарищества, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

6. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие 8.2»

7. Налоговый учет ведется  в соответствии со ст. 313-329 НК РФ на забалансовых налоговых счетах с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.0». Регистры налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского и налогового учета, дополнительных расчетов и корректировок

9. Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в простом товариществе.

Регистрами бухгалтерского учета организации являются:  журналы-ордера и ведомости по счетам, оборотно - сальдовая ведомость, анализ счетов, прочие регистры.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерской отчетности несет директор организации.

8. Документами учетной политики простого товарищества являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами простого товарищества. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года

9. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка

Инвентаризации подлежит:

• имущество простого товарищества, независимо от места его нахождения;
• имущество, не принадлежащее простого товарищества, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

все виды финансовых обязательств

Инвентаризации подлежит:

• имущество простого товарищества, независимо от места его нахождения;
• имущество, не принадлежащее простого товарищества, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
• все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора простого товарищества.

Порядок и сроки проведения утверждаются директором в приказе о проведении инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ст.11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от  06.12.2011 №402-ФЗ).

Инвентаризация в организации проводится:

- материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;

- основных средств - раз в два года по состоянию на 1 ноября;

- иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
• суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Выбор и обоснование элементов учетной политики ОАО «You and me»

 

III. Задача

ОАО «You and me» заключило с банком договор на открытие кар­точных счетов для перечисления на них заработной платы работни­кам со своего расчетного счета. Стоимость изготовления банковских карт составила 86 000 руб., ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов — 21 000 руб. По условиям коллективного догово­ра обязанность по оплате рассматриваемых услуг банка возложена на организацию-работодателя.

Отразите в учете ОАО «You and me» расходы по выплате банку вознаграждения за изготовление банковских пластиковых карт, а также за обслуживание указанных карточных счетов со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгал­терском и налоговом учете.

Решение:

Статья 136 ТК РФ содержит возможность выплаты сотруднику заработной платы с использованием банковских услуг. Однако при этом ТК РФ требует, чтобы условие выдачи заработной платы путем перечисления денежных средств на банковский счет сотрудника было заранее оговорено в трудовом договоре или коллективном договоре.  Общий порядок выпуска пластиковых карт для сотрудников регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации от 24.12.2004 г. N 266-П (в ред. Указаний Банка России от 21.09.2006 N 1725-У,от 23.09.2008 N 2073-У, от 15.11.2011 N 2730-У, от 10.08.2012 N 2862-У).Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации в соответствии со  статьей 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относятся к операционным расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудников бухгалтер должен сделать в учете проводку:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» 

Кт счета 51 «Расчетный счет» – 86 000 руб.— оплачены услуги банка по изготовлению банковских карт.

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт счета 51 «Расчетный счет» – 21 000 руб.— оплачена ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов.

Часто на практике организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных счетов авансом, например, за год вперед. Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.    Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт счета 51 «Расчетный счет» — перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации.

Сумма предоплаты на оплату услуг за обслуживание карточных счетов равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги, так как согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Это оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов;

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком»  — отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

За перевод заработной платы на карточные счета работников, помимо платы за обслуживание банк берет комиссионные.

Комиссия — это денежные средства, взимаемые с клиента в соответствии с условиями заключенного договора. Такое определение дано в разделе 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утв. ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П.

Комиссионные организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работников из их заработной платы.

В бухгалтерском учете выплата комиссии банку за перевод заработной платы на карточные счета относится к операционным расходам согласно п.11 ПБУ 10/99 “Расходы организации“. В налоговом учете комиссионные, как и другие услуги банков, будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для целей налогообложения оплату услуг банка организация может включать либо в состав прочих расходов (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), либо в состав внереализационных (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

Приемлемыми считаются оба варианта.

В соответствии с пунктом 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций“ части второй Налогового кодекса РФ утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3–02/729 в том случае, если услуги банка не связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то оплату нужно включить в состав внереализационных расходов. Если же услуги имеют отношение к производству и реализации, то оплата включается в состав прочих расходов.

Так как сами расходы организации по выплате зарплаты учитываются для целей налогообложения в составе затрат, связанных с производством и реализацией согласно пп.2 п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ, то, следовательно и плата за услуги банка по открытию и обслуживанию счетов для перечисления зарплаты сотрудникам тоже включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) — в состав прочих расходов. При этом указанные расходы в соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

В тоже время на основании п.29 ст.270 НК РФ расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. А расходы по обслуживанию лицевых карточных счетов и являются расходами в пользу работников. Кроме того, поскольку расходы по обслуживанию лицевых карточных счетов работников уменьшают бухгалтерскую прибыль и не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, у организации возникают постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства в размере 24% от этих разниц в соответствии с пп.4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

С точки зрения налогообложения НДФЛ оплата организацией услуг банка, предоставляемых работнику, относится к доходам, полученным налогоплательщиком-работником в натуральной форме, которые учитываются у этого работника при определении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13% согласно пп.1 п.2 ст.211 НК РФ. Однако если оплата банковских услуг, оказываемых работникам, не признается расходом для целей налогообложения прибыли, то она не является объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с пп.1, 3 ст.236 НК РФ, а также не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“.

Организация вправе учесть расходы за открытие и обслуживание счетов в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Эта позиция изложена в письме Минфина России от 02.04.2003 № 04–02–05/3/14- оплата за обслуживание карточных счетов работников для целей налогообложения прибыли относится к расходам организации и не предполагает получение дохода работником, то есть не облагается НДФЛ. Следовательно, так как доход у работника отсутствует, то никакие “зарплатные“ начисления не производятся.

Если организация предпочтет руководствоваться разъяснениями Минфина России, то у нее постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства не возникнут.

Кроме того, если предприятие учитывает указанные расходы для целей налогообложения прибыли расходы и оплачивает услуги банка авансом, то бухгалтеру предстоит решить еще один вопрос: когда и в каком размере включать этот аванс в состав прочих расходов — целиком в том периоде, когда был перечислен аванс за обслуживание, или же постепенно, раз в месяц и равными частями.

Независимо от метода учета доходов и расходов авансовые платежи за оплату услуг банка нельзя единовременно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том периоде, когда был осуществлен авансовый платеж. Этот платеж будет равномерно включаться в расходы организации ежемесячно, в течение всего срока за который перечислена оплата. Это объясняется тем, что для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны (п.1. ст. 272 и п.3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

 

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : федер. закон : принят Гос. Думой 22 дек. 1995 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : принят Гос.Думой 19 июля 2000 г. : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
3. Трудовой кодекс Российской федерации : принят Гос.Думой21 дек.2001 г. : одобрен Советом Федерации26 дек. 2001 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» : принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 : приказ Минфина РФ от 24 нояб. 2003 г. № 105н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 : приложение №1 к приказу Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : утверждено приказом МинФина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 : приказ Минфина РФ от 27 дек. 2007 г. № 153н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 : приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 30 мая 1999 г. № 32н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 : приказ Минфина РФ от 19 нояб. 2002 г. № 114н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : приказ Минфина РФ от 28 дек. 2001г. №119н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
15. Письмо Минфина РФ «Об отнесении расходов организации на услуги банков на уменьшение налогооблагаемой прибыли» от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций : приказ Минфина от 31 дек. 2000г. №94н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».
17. Бухгалтерское дело: Учебник /под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 423 с.
18. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие / - М.: ИНФРА-М, 2008. - 200 с.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Контрольная по Бухгалтерскому делу Вариант №10 (ОАО «You and me»)
• Хозяйственные ситуации и их классификация (задача ОАО «You and me»)
• Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация
• Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация (ОАО «You and me»)
• Понятие хозяйственных ситуаций (Задача ОАО «You and me»)
• Контрольная по Бухгалтерскому делу Вариант №10
• Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация (Задача ОАО «You and me»)