Studrb.ru банк рефератов
Помощь в написании работ

Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита »

Контрольная работа: Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №16

Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №16 [12.02.14]

Тема: Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №16

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 38.50K | Скачано: 103 | Добавлен 12.02.14 в 14:30 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Барнаул 2013


СОДЕРЖАНИЕ

1. Непрерывность деятельности 3

2. Сопоставимая информация – сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность 11

Задача 1 18

Список литературы 20

 

Непрерывность деятельности.

Цель настоящего Международного стандарта аудита (MCA 570) — установление стандартов и предоставление руководства отно­сительно обязанностей аудиторов при проверке финансовой от­четности на предмет применения допущения о непрерывности деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении данных руководством оценок спо­собности субъекта продолжать осуществлять непрерывную дея­тельность [3;с.108].

При планировании и проведении процедур аудита и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности дея­тельности при подготовке финансовой отчетности.

Допущение о непрерывности деятельности является фунда­ментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соот­ветствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или по­требности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

Оценка руководством допущения о непрерывности деятель­ности связана с вынесением субъективного суждения в конкрет­ный момент времени о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи уместными являются следующие факторы:

Примеры событий или условий, которые могут обусловить зна­чительные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельности:

Аудитор обязан проанализировать надлежащий характер ис­пользования руководством допущения о непрерывности деятель­ности предприятия при подготовке финансовой отчетности и выявить наличие факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и которые должны быть раскрыты в финан­совой отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятель­ности даже в том случае, если основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчет­ности, не предусматривают явного требования к руководству специально оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать будущие события или усло­вия, которые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности. Соответственно, отсутствие в аудитор­ском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор должен проанализировать данную руководством оценку способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Он должен провести анализ того же периода, который использо­вался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства относительно способности субъекта про­должать свою деятельность непрерывно охватывает менее 12 ме­сяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с даты со­ставления баланса. Оценка руководством способности субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность — ключевой элемент при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

Аудитор должен запросить руководство о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предпри­ятия продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор должен бдительно относиться к вероятности суще­ствования известных событий (запланированных или иных) или условий, которые будут иметь место за пределами периода оценки руководства и которые могут поставить под сомнение уместность использования руководством допущения о непрерывности дея­тельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору мо­жет стать известно о таких условиях или событиях в ходе плани­рования или проведения аудита, в том числе в ходе процедур, касающихся последующих событий.

Поскольку степень неопределенности, обусловленной послед­ствиями какого либо условия или события, повышается по мерс отдаленности такого будущего условия или события, аудитор дол­жен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности предприятия, яв­ляются значительными. Аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения их оценки допущения непрерывности деятельности.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков наличия со­бытий или условий, которые вызывают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством.

Такой период должен составлять не менее 12 месяцев с даты со­ставления баланса.

В случае выявления условий или событий, которые обуслов­ливают значительные сомнения в способности субъекта продол­жать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

а)        проверить планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

б)        путем проведения необходимых процедур собрать достаточ­ные надлежащие аудиторские доказательства в целях подтвержде­ния или опровержения наличия факторов существенной неопре­деленности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию;

в)        попросить руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих действий.

Условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения процедур аудита. Процесс рассмотрения таких условий или событий продолжается по мере проведения аудита.

В случаях когда аудитор считает, что такие условия или собы­тия обусловливают значительные сомнения в способности субъ­екта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запра­шивает руководство о его планах будущих действий, в том числе планах по реализации активов, взятию взаймы денежных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает во­прос о том, стали ли доступными какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

Уместными процедурами могут быть:

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеется ли в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с услови­ями и событиями, которые (по отдельности или в совокупности) обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

Существенная неопределенность имеет место, если ее потен­циальное значение таково, что, в соответствии с суждением ауди­тора, чтобы представление финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о харак­тере и последствиях такой неопределенности.

В случае, когда использование допущения о непрерывности деятельности носит надлежащий характер, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает:

а)        описываются ли адекватно в финансовой отчетности усло­вия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями;

б)        указывается ли четко в финансовой отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи субъект может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обяза­тельства в ходе своего нормального бизнеса.

Если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно положи­тельное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключе­ние), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими зна­чительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность не содержит адекватного раскры­тия информации, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (MCA 700 «Аудиторский отчет (за­ключение) по финансовой отчетности»). В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

Если в соответствии с суждением аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятель­ности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации и с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою дея­тельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта инфор­мация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерыв­ности деятельности не является надлежащим, и выражает отри­цательное мнение.

В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности до­пущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным, финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных авторитетных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных авторитетных принципов, то аудитор может вы­разить безоговорочно положительное мнение при условии адек­ватного раскрытия информации, но при этом может включить в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание пользователя к применению иных принципов.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответству­ющую просьбу аудитора, аудитор должен рассмотреть необходи­мость модификации аудиторского отчета (заключения) в результате ограничения объема работы аудитора.

В случае подписания или утверждения руководством финан­совой отчетности со значительной задержкой после даты состав­ления баланса аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае, если задержка связана с условиями или собы­тиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, а также анализирует влияние на выводы аудиторского отчета наличия существенной неопределенности.

 

Сопоставимая информация – сравнительные показатели и срав­нительная финансовая отчетность.

Международный стандарт аудита MCA 710 «Сопоставимая ин­формация — взаимосвязанные значения и сопоставимая финансовая отчетность» содержит рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений и заключений по ним. MCA 710 включает введение, требования к аудиту соответствующих показате­лей и сопоставимой финансовой отчетности, приложения. Стандарт используется при аудиторской проверке финансовой отчетности, а также в адаптированном по мере необходимости виде к аудиторской проверке другой информации и оказании сопутствующих услуг. Дан­ный стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчет­ность представляется вместе с проверенной финансовой отчетностью.

Сопоставимость — это качество, подразумевающее наличие об­щих определенных характеристик [4;c.159]. Под сравнением понимается обыч­но количественная оценка характеристик. Последовательность — это качество взаимосвязи между двумя показателями бухгалтерского уче­та (например, постоянство используемых в разные периоды принци­пов бухгалтерского учета, продолжительность отчетных периодов и т. д.) [4;c.159]. Согласно MCA 710 последовательность является обязатель­ным условием для достоверной сопоставимости.

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления во всех существенных аспектах основам финансовой отчетности, приме­нимым к проверяемой финансовой отчетности.

Существование различий между основами финансовой отчетно­сти разных стран приводит к тому, что сопоставимая финансовая ин­формация представляется по-разному в зависимости от националь­ных стандартов. В качестве основных MCA 710 выделяет два вида ос­нов финансовой отчетности для сопоставления: соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность.

Соответствующие показатели используются тогда, когда суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую отчетность за текущий пери­од и читаются вместе с суммами и прочими раскрываемыми сведе­ниями за текущий период.

Сопоставимая финансовая отчетность — когда суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включаются для срав­нения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период [4;c.159].

Сравнительная характеристика видов финансовой отчетности для целей сопоставления представлена в табл. 5.2.

MCA 710 отражает особенности аудиторской проверки сопостав­лений по этим двум видам представления сопоставимой информа­ции, в том числе (1) обязанности аудитора, (2) составление заключе­ния и (3) дополнительные требования к новому аудитору.

1. Обязанностью аудитора является получение достаточного и уместною аудиторского доказательства того, что соответствующие показатели отвечают требованиям основ финансовой отчетности.

Объем аудиторских процедур в отношении соответствующих по­казателей обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показа­телей. При этом аудитор определяет:

а)        соответствует ли учетная политика в отношении соответствую­щих показателей учетной политике текущего периода и были ли сде­ланы надлежащие корректировки и (или) раскрыты надлежащие све­дения;

б)        согласуются ли соответствующие показатели с суммами и про­чими раскрываемыми сведениями за предыдущий период и были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыты надлежащие сведения.

Аналогичные действия предпринимаются в отношении сопоста­вимой финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность за предыдущий период проверялась другим аудитором или не проверялась вовсе, то аудитор должен также следовать рекомендациям MCA 510 «Первая аудиторская проверка — начальное сальдо».

Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудитор­ской проверки за текущий период, аудитор должен осуществить дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах — то есть проверить сопоставимые данные.

2. Требования MCA 710 к составлению заключения отличаются в зависимости от метода представления сопоставимых данных.

Если сопоставления представлены в виде соответствующих пока­зателей, аудитор должен составить аудиторское заключение, в кото­ром сопоставления отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетности за текущий период в це­лом, в том числе и по поводу соответствующих показателей.

Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий пе­риод содержало условно-положительное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, то возможен один из двух вариан­тов в зависимости от степени влияния неразрешенных вопросов на данные текущего периода:

а)        если вопрос не разрешен и приводит к модификации аудитор­ского заключения по показателям за текущий период, то аудиторское заключение должно быть также модифицировано в отношении соот­ветствующих показателей;

б)        если вопрос не разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского заключения по показателям за текущий период, то аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей.

Если вопрос за предыдущий период был надлежащим образом раз­решен и представлен в финансовой отчетности, в заключении за теку­щий период обычно не делается ссылки на прошлую модификацию. Тем не менее, если вопрос является существенным для текущего перио­да, аудитор может включить соответствующий поясняющий параграф.

Если при проведении проверки за текущий период аудитор узнал о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за прошлый период, по которой было выражено безусловно-положи­тельное мнение, то аудитор должен учитывать требования MCA 560 «Последующие события» и предпринять следующие действия:

а)        если финансовая отчетность за предыдущий период была пере­смотрена и опубликована заново с новым аудиторским заключением, аудитор должен убедиться, что соответствующие показатели согласу­ются с пересмотренной финансовой отчетностью;

б)        если финансовая отчетность за предыдущий период не пере­сматривалась и не была опубликована заново, а соответствующие по­казатели не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор должен выдать модифицированное заключение но финансовой отчетности за текущий период с оговоркой в отношении соответствующих показателей, включенных в такую финансовую отчетность.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не пересмат­ривалась и аудиторское заключение не переиздавалось, но соответст­вующие показатели представлены заново надлежащим образом в фи­нансовой отчетности текущего периода, то аудитор может включить поясняющий параграф, описывающий обстоятельства со ссылкой на соответствующие раскрытые сведения (с учетом требований MCA 560 «Последующие события»).

Если сопоставления представлены в виде сопоставимой финансо­вой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сопоставления, так как мнение аудитора выража­ется отдельно по финансовой отчетности за каждый период. При этом аудитор может модифицировать свое заключение в отношении одного или нескольких финансовых отчетов за один или несколько периодов и в то же время выдать отдельное заключение по остальной финансовой отчетности. Если при составлении заключения за теку­щий период мнение об отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор раскрывает существенные причины различия во мнениях в поясняющем параграфе.

3. Новый аудитор — дополнительные требования. Они зависят от того, проверена финансовая отчетность за прошлый период другим аудитором или не проверена вовсе.

3.1. Финансовая отчетность за прошлый период проверена дру­гим аудитором.

Если проверяются соответствующие показатели, то в некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться в своем заклю­чении на аудиторское заключение за прошлый период. Если аудитор решает сделать такую ссылку, то заключение нового аудитора должно содержать:

а)        указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий пе­риод была проверена другим аудитором;

б)        тип заключения, выданного предшествующим аудитором, и указание на причину модификации предыдущего аудиторского за­ключения, если она имела место;

в)        дату выдачи заключения за предыдущий период.

Если проверяется сопоставимая финансовая отчетность, то:

а) предшествующий аудитор может повторно составить аудитор­ское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период, при этом новый аудитор составляет заключение только за текущий период;

б) заключение, составленное новым аудитором, должно инфор­мировать о том, что предыдущий период проверялся другим аудито­ром. При этом заключение нового аудитора также должно указывать тип заключения, выданного предшествующим аудитором, причину модификации заключения по отчетности за предыдущий период и дату его выдачи.

Если новый аудитор обнаружил существенные искажения за про­шедший период, а заключение за этот период было выдано без моди­фикации, то новый аудитор должен:

а)        обсудить данный вопрос с руководством и с его разрешения предложить предшествующему аудитору повторно составить заключе­ние но переизданной финансовой отчетности за предыдущий период;

б)        если предыдущий аудитор не соглашается с переизданием или отказывается выдать новое аудиторское заключение, то во вводном параграфе заключения можно указать на то, что предшествующее аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период было выпущено до ее переиздания;

в)        если аудитор проверил уместность корректировок при переиз­дании отчетности, то аудитор может включить соответствующий па­раграф в свое заключение.

3.2. Непроверенная отчетность за предыдущий период. В этом слу­чае действия аудитора одинаковы при любом методе представления сопоставимых данных. Если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась, то новый аудитор должен указать в своем за­ключении, что соответствующие показатели не проверены. Эго не ос­вобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении про­цедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности, что соответствующие пока­затели не проверены.

Если новый аудитор обнаруживает, что соответствующие показа­тели за предыдущий период существенно искажены, он должен по­требовать от руководства их пересмотра, и если руководство отказы­вается сделать это — надлежащим образом модифицировать аудитор­ское заключение.

Также MCA 710 содержит примеры аудиторских заключений, со­ставляемых в следующих случаях:

1) при проверке соответствующих показателей, когда ранее вы­данное аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано и вопрос, повлекший модификацию, ведет или не ведет к модификации заключения за текущий период;

 

Задача 1

Сопоставьте уровни уверенности (гарантии достоверности):

Уровень уверенности

Числовое значение

Абсолютный

1

Высокий (разумная уверенность)

2

Средний (ограниченная уверенность)

3

Уверенность не предоставляется

4

с обеспечивающими их аудиторскими услугами:

Аудиторская услуга

Уровень уверенности

Обязательный аудит

2

Обзорная проверка ретроспективной финан­совой информации

3

Согласованные процедуры в отношении фи­нансовой информации

4

Согласно МСА 120 «Основные принципы», проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить высокий и средний уровень уверенности соответственно, задания по проведению согласованных процедур и компиляциям не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.

Цель аудита финансовой отчетности  является предоставления аудитору возможности выразить мнение о том, что составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности.

Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимания аудитора что-либо заставившее его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности (Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, положения по бухгалтерскому учету и др.).

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и другими третьими сторонами, а так же для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели этого отчета должны сформулировать собственные выводы по данным работы аудитора.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Краснова Г.А. Международные стандарты аудита: Учебное пособие (новые образовательные технологии). – Чебоксары, ЧКИ. 2007. – 84 с.;
  2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебник / С.В. Панкова, Н.И. Попова. - 3-e изд., с изм. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.;
  3. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 302 с.;
  4. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012. - 304 с.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

0
Размер: 38.50K
Скачано: 103
Скачать бесплатно
12.02.14 в 14:30 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).


Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.


Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу


Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.


Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.


Помощь в написании работ