Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

Тема: Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

Раздел: Бесплатные рефераты по аудиту

Тип: Контрольная работа | Размер: 38.51K | Скачано: 315 | Добавлен 20.09.13 в 14:10 | Рейтинг: +2 | Еще Контрольные работы

Содержание

Введение 3

1. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций 4

2. Виды аудиторских заключений и их характеристики 11

Задача №10 15

Заключение 16

Список литературы 17

 

Введение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов на­правлены на достижение главной цели аудиторской провер­ки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторско­го заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федеральных стандартов № 10, 11, 22, 23, а также федеральным стандартом аудитор­ской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утв. приказом Минфина Рос­сии от 20.05.2010 № 46н.

Целью данной контрольной работы является изучение: прав и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, видов аудиторских заключений.

Для достижения поставленной цели нами решались следующие задачи:

• рассмотреть права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;
• дать характеристику видов аудиторских заключений.

 

1.Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

1. Права иустановлены в Законе обдеятельности. Указанные в нем требования являются обязательными для всехи аудируемых лиц при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официальногозаключения, за исключением тех положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
   Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и аудируемых лиц, изложенный в данном документе, не является исчерпывающим и может быть расширен в договорах на оказание аудиторских услуг.
             В ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 2008г. N307-ФЗ"Об аудиторской деятельности"   указано следующее:
   1. При проведении  аудиторской  проверки аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы вправе:
        1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
       2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
        3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
       4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
        - непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
        - выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
       5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и Закону об аудиторской деятельности.
       2. При проведении  аудиторской  проверки  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
          1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим Федеральным законом;
          2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
           3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
            4) обеспечивать  сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены [1].

Следует отметить, что эту обязанность следует соблюдать в совокупности с поло­жениями ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» (п. 3), действие которой распространяется, помимо проведения аудита, также и на оказание сопутствующих аудиту и прочих аудиторских услуг. В соответствии с положениями этой статьи аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исклю­чением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Федеральное законодательство РФ предусматривает следующие случаи, в которых у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов возникает обязанность по передаче (раскрытию) сведений, составляющих аудиторскую тайну, без согласия на то клиента:

• при наличии решения суда указанные сведения должны быть переданы упол­номоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации;
• при проведении в отношении аудиторской организации (индивидуального ау­дитора) внешней проверки качества работы проверяющим должна быть предо­ставлена вся необходимая для проверки документация или иная требуемая ин­формация. Данная обязанность установлена ст. 10 Закона «Об аудиторской дея­тельности»;
• в случае, если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) готовит или осуществляет от имени или по поручению своего клиента следующие операции с денежными средствами или иным имуществом: сделки с недвижимым иму­ществом; управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их деятельности или управления ими; создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также куплю-продажу организаций. Ин­формация о таких сделках и финансовых операциях должна передаваться в ор­ганы Федеральной службы по финансовому мониторингу в порядке, установ­ленном Правительством РФ. Данная обязанность установлена ст. 7.1 Закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» [4, стр. 47];

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в том числе сле­дующие обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

• обязанность предоставить аудируемому лицу письменную информацию (отчет) по результатам аудита;
• обязанность оказать аудируемому лицу, помимо аудита, ряд прочих аудиторских услуг, например, консультационных, аналитических и т.д.[4, стр. 48].

Для обоснованного выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемых субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие отношение к делу) аудиторские доказательства. Достаточность — количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность — показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия.

К приемам и методам проведения аудита можно отнести:

- формы и методы планирования аудита;

- методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки;

- порядок документирования аудита и архивирования рабочей документации;

- выбор формы рабочей документации;

- формы и методы проведения аудиторских и аналитических процедур;

- методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

- порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

- организацию контроля качества аудита;

- порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

- другие формы и методы проведения аудита.

Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных специалистов, с условием, что применяемые ими методы и приемы должны обеспечивать требуемое качество работы. Следовательно, целесообразно заблаговременно ознакомиться с применяемыми привлеченными  аудиторами и специалистами подходами, приемами и методами, оценить их надежность и, если это необходимо, поставить вопрос об их изменении или согласовании. Крайней мерой может стать отказ от дальнейшего использования привлеченных специалистов. Лица, подлежащие аудиту, имеют право быть осведомлены об участии привлеченных специалистов, причем, согласно общепринятым международным стандартам, они могут не дать своего согласия на привлечение сторонних специалистов.

Аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения
о заключении договора на проведение проверки. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и, соответственно, правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации имеют право получать у подлежащего аудиту лица устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Наличие такого права у аудитора подтверждается ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и других фактически произведенных необходимых расходов.

Профессионализм и компетентность

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также с стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.

Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объемом знаний о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность качественно выполнять работу. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.

Профессиональную компетентность можно рассматривать в следующих аспектах:

- приобретение профессиональной компетентности (сюда входит уровень общего и специального образования, стаж работы, практические навыки);

- поддержание профессиональной компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка и повышение квалификации).

Аудитор должен иметь и постоянно совершенствовать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на достаточном уровне для выполнения требований, предъявляемых действующими нормами законодательства, и для соответствия лучшим образцам профессиональной практики.

Соглашаясь оказать услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае аудитор должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Объективность и независимость

Аудитор должен сохранять объективность и независимость, выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими - либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям (участникам). Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а ее выводы и заключения — объективными.

Для соблюдения принципов объективности и независимости аудитору не следует одновременно с осуществлением аудита заниматься любыми другими видами деятельности, несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

Этические нормы обязывают аудитора соблюдать конфиденциальность в отношении сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу.

В общепринятой мировой практике права и обязанности аудитора не собраны в каком - либо одном документе, а включены в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.[5]

 

2.Виды аудиторских заключений и их характеристика

Согласно ст. 10  Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заклю­чение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финан­совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индиви­дуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­руемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законо­дательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены фе­деральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.[2]

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достовер­ности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответ­ствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности про­должать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заклю­чения:

1)  аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2)  модифицированное аудиторское заключение:

-  аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безогово­рочно положительным;

-  аудиторское заключение с отрицательным мнением;

-  аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, ког­да он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достовер­ное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

•    факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудитор­ском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бух­галтерской) отчетности;

•   факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть мо­дифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существен­ного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо до­полнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а ауди­руемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор мо­жет включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.[3]

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положи­тельное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) от­четности:

а)  имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выраже­нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б)  имеется разногласие с руководством относительно:

-  допустимости выбранной учетной политики;

-  метода ее применения;

-  адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговор­кой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор при­ходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать форму­лировку: «за исключением влияния обстоятельств____» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в ауди­торское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предше­ствующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.[7]

 

Задача №10

По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.

Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

1. положительное заключение с оговоркой;
2. условно положительное;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное аудиторское заключение.

Сделайте необходимые пояснения.

Ответ

По результатам поверки аудитор должен выдать аудиторское заключение:

4) отрицательное аудиторское заключение.

Ссылаясь на Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 (Модифицированное мнение в аудиторском заключении).

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если: на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

В том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности, то аудитор должен выразить отрицательное мнение [3].

 

Заключение

В ходе написания контрольной работы были закреплены следующие вопросы:

• права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;
• виды аудиторских заключений и их характеристики.

Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций определены Законом об аудите и могут быть конкретизированы при заключении договора.

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. В ходе аудиторской проверки и составления заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивиду­альным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор ока­зания аудиторских услуг. Вид заключения определяется формой выраженного в нем мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

Список литературы:

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) / Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) / Модифицированное мнение в аудиторском заключении
4. Аудит для магистров: Теория аудита: Учебник / Савин А.А., Савин И.А., Савин Д.А.— М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. - 272 с.
5. Аудит: учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. -
6. Аудит: Электронный учебник / А.Д.Шеремет, В.П.Суйц (http://www.bibliotekar.ru/audit/12.htm)
7. Статья: Виды и характеристика аудиторских заключений/ (http://www.audit-educatst.ru)

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора
• Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций
• Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций
• Контрольная работа по основам аудита Тема: Вариант 20 и 40 Практика Вариант 6
• Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций