Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по аудиту »

Аудит оплаты труда

Тема: Аудит оплаты труда

Раздел: Бесплатные рефераты по аудиту

Содержание

1. Источники информации для проведение аудита с персоналом по оплате труда 3

2. Составление общего плана и программы аудиторской проверки с персоналом по оплате труда 11

3. Аудиторские процедуры с персоналом по оплате труда 15

4. Типичные ошибки выявленные внешнем аудитом с персоналом по оплате труда 19

Список литературы 24

1. Источники информации для проведение аудита с персоналом по оплате труда

Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в ОАО «ДЭП №45» методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации служат: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность ОАО «ДЭП №45».

Ведение первичного учета труда и его оплаты ведется в ОАО «ДЭП №45» по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1. По учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются в ОАО «ДЭП №45»: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). К регистрам, которые подлежат проверке в ОАО «ДЭП №45», относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Для начала произведём исчисление уровня аудиторского риска, путём теста и оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Таблица 1

Тест системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций по оплате труда ОАО «ДЭП №45»

№ п/п	Содержание	Ответы
	Реальность
1	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу ?	Да
А	1	2
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплату труда главным бухгалтером ?	Да
№ п/п	Содержание	Ответы
3	Во время отпуска бухгалтера по начислению заработной платы производится ли его подмена ?	Да
4	Сверяет ли бухгалтер объём выполненных работ с начислением оплаты труда ?	Да
5	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда ?	Да
Реальность
6	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию ?	Да
7	Сверяется ли периодически ведомость на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих ?	Нет
8	Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лицом, не занимающихся её начислением ?	Нет
9	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда ?	Да
Полнота
11	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь принятых работников ?	Да
12	Нумеруются ли расчетно – платёжные ведомости ?	Да
Полномочия
12	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя ?	Да
13	Сохраняются ли распоряжения об удержании с заработной платы ?	Да
14	Подписывают ли ведомости лица, составившие их ?	Да
Точность
15	Проверяется ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролёры ?	Нет
16	Сопоставляются ли данные хронометража, объёма выполненных работ с данными учётам затрат времени и начисления оплаты труда ?	Да
Классификация
17	Разработаны ли инструкции по учёту затрат и удержаний с оплаты труда ?	Нет
18	Сопоставляются ли начисление по оплате труда с данными отчётов по единому социальному налогу и отчислениям в пенсионный фонд ?	Да
№ п/п	Содержание	Ответы
Периодизация
19	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда ?	Да

Выявляем сильные стороны системы внутреннего контроля, используя следующие вопросы:

Таблица 2

Определение сильных сторон контрольной среды ОАО «ДЭП №45»

№ п/п	Содержание	Ответ
1	Учет заработной платы ведётся отдельно от учёта кадров и рабочего времени ?	Нет
2	Табель учёта рабочего времени подписывает определённый круг людей ?	Да
3	Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения ? На все жалобы имеются заявления ?	Да
4	Список вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передаёт в бухгалтерию ?	Да
5	Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя ?	Да
6	Расчёты по оплате труда поверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению ?	Да
7	Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отражёнными в Главной книге ?	Нет
8	Оплата труда начисляется, выплачивается и отражается в учёте ежемесячно ?	Да

Так как бухгалтерский учет в ОАО «ДЭП №45» ведётся автоматизированным и частично ручным способом, в режиме частичной автоматизации рассматриваем следующие вопросы:

- концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальное знание о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатков системы внутреннего контроля? (да);

- концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ и данных? (нет);

- отсутствие ввода документов: выдаётся ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Таким образом, можно сделать вывод, что система бухгалтерского учёта и система внутреннего контроля оплаты труда в ОАО «ДЭП №45» работают на среднем уровне.

После изучения системы бухгалтерского учёта внутреннего контроля и расчетов по оплате труда можно оценить аудиторский риск, возникающий в ходе данной проверке.

Таблица 3

Оценка допустимого аудиторского риска при аудите по оплате труда ОАО «ДЭП №45»

		Оценка РВК
		высокий	средний	низкий
		Оценка допустимого аудиторского риска
Оценка ВХР	высокий	наинизший	ниже	средний
	средний	ниже	средний	выше
	низкий	средний	выше	наивысший

Примечание:

РВК – риск внутреннего контроля;

ВХР – внутрихозяйственный риск.

Так как система бухгалтерского учёта были оценены по средней оценке, можно взять оценку равной 50%, системы внутреннего контроля по высокой оценки – 65% и допустимый аудиторский риск в соответствии с таблицей в размере низкой оценки, т.е. 15%. Так как во всех случаях использовалась «средняя» оценка, то можно принять её для расчетов

После определения допустимого аудиторского риска определяют приемлемый аудиторский риск (ПАР), применяя следующую формулу:

ПАР = ВХР х РВК х ДАР = 0,5 х 0,65 х 0,15 = 0,05

Следует отметить, что полученное значение аудиторского риска в размере 5%, является вполне приемлемым в целях проверки, однако оно негативно сказывается на «качестве» аудиторской проверки, и для исключения чего требуется понизить «пороговое» значение уровня существенности и увеличить объём аудиторской проверки.

После определения уровня аудиторского риска производим исчисление уровня существенности аудиторской проверки заработной платы ОАО «ДЭП №45». Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим единый показатель уровня существенности для ОАО «ДЭП №45» (таблица 4).

Таблица 4

Определение уровня существенности для ОАО «ДЭП №45»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	39749	5	1988
Валовой объем реализации без НДС	8839896	2	176798
Валюта баланса	705138	2	14113
Собственный капитал	160120	11	16012
Общие затраты предприятия	8815514	2	176311
Итого	-	-	385211

Используя данные таблицы 4 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

385211 : 5 = 77042 тыс. руб. (1)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(77042-1988) : 7704 х 110% = 97,4 %. (2)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(176798-77042) : 77042 х 110% = 129,5 %. (3)

Поскольку значение 176798 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1988 тыс. руб. - не так сильно но при этом, значение 176311 тыс. руб. очень близко по величине к 176798 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

383223 / 4 = 95806 тыс. руб. (4)

Полученную величину допустимо округлить до 96000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(96000 - 95806) / 95806 x 110% = 0,2 %, что находится в пределах 20%

Уровень существенности аудита затрат определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре отчетности ОАО «ДЭП №45». На предприятии ОАО «ДЭП №45» доля затрат на рабочую силу в структуре отчетности составляет 19,7 %, а следовательно уровень существенности при аудите затрат составит 96000 тыс. руб.*19,7% = 18912 тыс. руб.

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Рассмотрим два наиболее распространенных способа определения объем выборки: с помощью специальных таблиц и путем математических расчетов. Расчет объема выборки по таблицам. Чтобы найти объем выборки аудитор должен определить три указанных выше критерия: надежность (1 – риск выборки), ожидаемая степень отклонений (в % от всей генеральной совокупности) и допустимая степень отклонения (также в % от генеральной совокупности). После этого достаточно воспользоваться специальной таблицей, составленной для соответствующего уровня надежности. Таблица расчета объема выборки для надежности 95% имеет вид:

Таблица 5

Определение объема выборки (для надежности 95%)

Ожидаемая степень отклонения, %	Допустимая степень отклонения, %
Ожидаемая степень отклонения, %	1	2	3	4	5	6	7	8	9	11	12	14
0,00	300	150	110	75	60	50	45	40	35	30	25	20
0,50	*	320	160	120	95	80	70	60	55	50	40	35
1,0	*	*	260	160	95	80	70	60	55	50	40	35
2,0	*	*	*	300	190	130	90	80	70	50	40	35
3,0	*	*	*	*	370	200	130	95	85	65	55	35
4,0	*	*	*	*	*	430	230	150	110	90	65	45
5,0	*	*	*	*	*	*	480	240	160	120	75	55
6,0	*	*	*	*	*	*	*	*	270	180	110	65
7,0	*	*	*	*	*	*	*	*	*	300	130	85
8,0	*	*	*	*	*	*	*	*	*	*	200	110

* Выборка слишком велика, чтобы быть экономичной для большей части аудиторских целей.

Аудитор установил допустимую ошибку (допустимую степень отклонения в генеральной совокупности) 2 %, а ее ожидаемую величину в 0,5 %. При этом аудитор желает быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующих граф таблицы, составленной для надежности в 95% — 320 элементов.

Как видно, объем генеральной совокупности игнорируется при определении объема выборки. Таблица 5 основана на бесконечных объемах генеральных совокупностей.

Нахождение объема выборки путем математических расчетов.

В первом случае объем выборки находят умножением фактора уверенности (надежности) (ФУ) на «книжную» стоимость совокупности (В) и делением на допустимую сумму искажения (ДСИ), или

Фактор уверенности берется из таблицы 6.

Таблица 6

Фактор уверенности

Уровень уверенности (%)	80,0	90,0	95,0	97,5	99,0	99,5
Риск (%) (1 – уровень уверенности)	20,0	11, 0	5,0	2,5	1,0	0,5
Фактор уверенности (ФУ)	1,61	2,31	3,0	3,69	4,61	5,30

Генеральная совокупность имеет «книжную» стоимость 8815514 рублей. Аудитор хочет быть на 95 % уверен, что обнаружит искажения в генеральной совокупности, если они превышают 95735 рублей. Объем выборки составит:

n =8815514*3/95735=276 элементов (5)

Применим систематический случайный отбор. При формировании выборки объемом 320 элементов из генеральной совокупности объемом около 16000 элементов находят шаг выборки k = 16000/ 320 = 50, выбирают случайный исходный элемент в журнале учета первичных документов и вытягивают каждую пятидесятую карточку, двигаясь к концу журнала учета первичных документов.

2. Составление общего плана и программы аудиторской проверки с персоналом по оплате труда

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки расчетов по оплате труда разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

Проверяемая организация ОАО «ДЭП №45»

Период аудита с 25.12.11 по 02.01.12

Количество человеко – часов 48

Руководитель аудиторской группы Лебедев А.И.

Состав аудиторской группы Серёгин И.В., Соколов Г.А.

Планируемый уровень существенности 18912 тыс. руб.

Таблица 7

Общий план аудита по оплате труда ОАО «ДЭП №45»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям	26.12.11 – 27.12.11	Серёгин И.В.	–
2	Проверка организации учета и контроля начислений по оплате труда	28.12.11	Серёгин И.В.	–
3	Проверка удержаний из заработной платы физических лиц	29.12.11	Соколов Г.А.	–
4	Проверка аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда	30.12.11 – 31.12.11	Серёгин И.В.	–
5	Проверка налогообложения по оплате труда	01.01.12	Соколов Г.А.	–

Руководитель аудиторской организации __________А. И. Лебедев

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

Общая программа аудита по оплате труда

Проверяемая организация ОАО «ДЭП №45»

Период аудита с 25.12.11 по 02.01.12

Количество человеко – часов 48

Руководитель аудиторской группы Лебедев А.И.

Состав аудиторской группы Серёгин И.В., Соколов Г.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 18912 тыс. руб.

Таблица 8

Общая программа аудита по оплате труда ОАО «ДЭП №45»

№ п/п		Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы	Аудиторские процедуры
1		Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям.
1.1		Проверка соблюдений положений законодательства о труде	26.12.11	Вопросник	Опрос
1.2		Проверка состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям	27.12.11	Вопросник	Инспектирование
2		Проверка организации учета и контроля начислений по оплате труда
2.1		Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам	28.12.11	Наряды, расчетно-платежные ведомости справки – расчеты.	Инспектирование Пересчет
2.2	Проверка расчётов начислению повремённой оплаты труда		28.12.11	Ведомость учета рабочего времени (форма №Т-2)	Пересчет
2.3	Проверка правильности расчётов и начислений районных коэффициентов		28.12.11	Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49)	Пересчет
2.4	Проверка правильности начисления премий и прочих стимулирующих выплат.		28.12.11	Приказы, распоряжения о премировании, расчетная ведомость	Пересчет Сверка
2.5	Проверка правильности начисления пособий по нетрудоспособности.		28.12.11	Листки нетрудоспособности, расчетная ведомость	Пересчет
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)		Период проведения	Рабочие документы	Аудиторские процедуры
2.6	Проверка правильности начисления компенсационных и иных видов выплат.		28.12.11	Справки-расчеты, расчетно-платежная ведомость	Пересчет
3	Проверка удержаний из заработной платы физических лиц.
3.1	Проверка расчётов и удержаний налога на доходы физических лиц.		29.12.11	Налоговые карточки, расчетно-платежная ведомость	Пересчет Сверка
3.2	Проверка депонированных сумм по заработной плате.		29.12.11	Записи в расчетно-платежной ведомости. Журнал-ордер по счету 76	Инспектирование Сверка
3.3	Проверка правильности определения и учёта алиментов, возмещения ущерба и иных видов удержаний.		29.12.11	Исполнительные листы, приказы, распоряжения о взыскании.	Пересчет
4	Проверка аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.
4.1	Проверка аналитического учёта работающих.		30.12.11	Личные карточки, штатное расписание	Инспектирование
4.2	Проверка сводных расчетов по оплате труда.		30.12.11	Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера по счетам 70, 69,44.	Инспектирование
4.3	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учётов.		30.12.11	Ведомости аналитического учёта, журналы-ордера по счету 70.	Инспектирование
5	Проверка налогообложения по оплате труда и уплаты страховых взносов
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)		Период проведения	Рабочие документы	Аудиторские процедуры
5.1	Проверка налогообложения по налогу на доходы физических лиц.		31.12.11	Декларации, расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера по счетам 68, 70	Пересчет Сверка
5.1.1	Проверка формирования налогооблагаемой базы, правомерности вычетов, своевременности и правильности уплаты.		31.12.11	Справки-расчеты, налоговые карточки. Платежные поручения	Инспектирование Сверка
5.2	Проверка страховых взносов		31.12.11	Декларации, справки-расчеты, журналы-ордера по счету 69,44	Пересчет Сверка
5.2.1	Проверка формирования налогооблагаемой базы, правомерности вычетов, своевременности и правильности уплаты.		31.12.11	Справки-расчеты. Платежные поручения	Инспектирование Сверка

Руководитель аудиторской организации __________ А. И. Лебедев

3. Аудиторские процедуры с персоналом по оплате труда

Проверка расчётов по оплате труда с работниками ОАО «ДЭП №45» начинается с установления соответствия показателей аналитического учёта по счетам 69, 70 с записями в главной книге бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счёту 69 «Расчеты социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.12 в Главной книге и балансе предприятия.

В балансе по счёту 69, 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате.

Сумма по кредиту равна:

Счёт 70 – 735 824 руб., из них 235 144 задолженность за ноябрь 2011 года;

Счёт 69 – 125 036 руб. (отчисления за декабрь 2011 года)

Контрольная сверка показала, что эти суммы с данными совпадают. В Главной книге исправлений не обнаружено.

Данные Главной книги и баланса совпадают, продолжаем дальнейшую сверку, сравниваем данные Главной книги с данными журналов – ордеров.

Таблица 9

Сверка соответствия задолженности по оплате труда в журнале – ордере № 5 и главной книге по ОАО «ДЭП №45» за 4 месяца 2011 г

Месяцы	Ж/о № 5				Главная книга
	Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
	70	69	70	69	70	69	70	69
Сентябрь	954847,39	1214341,3	689881,44	1214341,31	954847,39	1214341,31	689881,44	1214341,3
Октябрь	966660,50	1120422,6	962614,13	1120422,63	966660,50	1120422,63	962614,13	1120422,6
Ноябрь	860678,23	1132740,6	852924,17	1132740,58	860678,23	1132740,58	852924,17	1132740,6
Декабрь	1238835,6	1907827,1	1236008,2	1907827,07	1238835,6	1907827,1	1236008,2	1907827,1

Данные таблицы свидетельствуют о соответствии данных значатся в журнальном ордере и главной книге, расхождений по дебету и кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» говорит о наличие кредиторской задолженности и её погашении в течении 4– го квартала 2011 г.

Проверяем расчетно – платёжную ведомость. В ней по графе удержания налога на доходы физических лиц показаны верно, их суммы совпадают с данными расчётных листков по каждому работнику (льготы по налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчётно – платёжной ведомости, а также данные платёжной ведомости на заработную плату и лицевых счетов по каждому работнику совпадают. Расписки в получении причитающихся сумм присутствуют, все подписи разные.

Книга учёта депонированной заработной платы не ведётся ввиду разовых случаев неполучения вовремя зарплаты.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление зарплаты производится своевременно, а её выплата иногда задерживается на 1-2 месяца по следующим причинам:

задолженность по зарплате возникла в период летних месяцев, в связи с увеличением количества отпусков, а денежные средства поступают равными долями в течении года и не подлежат длительному хранению;
расчёт с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

По результатам выборочной проверки приказов о приёме на работу можно сделать вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствуют; бухгалтера этой информацией при начислении зарплате руководствуются.

Следующим этапом является проверка табелей учёта рабочего времени. Здесь устанавливается, что случаев включения в них вымышленных лиц нет, так как в табелях учёта рабочего времени фамилии совпадают с данными учёта личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченных документов, повторения одних и те же лиц в нескольких документах не обнаружено.

При проверке первичных документов в ходе выборочной проверки табелей учёта рабочего времени были обнаружены следующие недостатки:

не все табеля погашены, имеются исправления;
в результате неправильного составления табелей неверно начислены и оплачены сверхурочные, они не должны превышать 4 часов в день или 120 часов в год;
личные карточки применяются устаревшего образца. На момент проверки были разнесены не все приказы на установление должностных окладов, надбавок и доплат. В карточках проставляются оклады по штатным должностям уже с учётом увеличений, не производится исчисление повышений должностных окладов.
при проверки правильности начисления оплаты труда были выявлены следующие недостатки:

неверно производилось начисление зарплаты за дни отпуска;
переплата за 2011 год составила 603,78 руб. ввиду неправильного начисления пособий по нетрудоспособности. Результаты аудита расчётов по оплате труда объединим в следующей таблице 11.

Таблица 11

Ведомость проверки правильности начисления оплаты труда в ОАО «ДЭП №45» по данным первичных документов за 2011 год

ФИО сотрудника	Начислено бухгалтером	Начислено аудитором	Отклонения
ФИО сотрудника	Начислено бухгалтером	Начислено аудитором	переплата	недоплата
Дунаева С.А.	131236,20	131355,27		219,07
Демьянова Е.Л.	74970,08	75781,48		812,40
Росс Т.Е.	115770,09	115450,96	319,47
Маковецкий Е.Л.	130933,0	130685,75	247,25
Гаврюшина М.В.	82956,68	82919,62	37,06
Коробов И.В.	72646,68	73473,49		826,90
Рошин Б.С.	47112,40	47776,23		673,83
Итого			603,78	2531,2

Далее в соответствии с программой аудита осуществляем проверку соответствия начисления оплаты труда, в первичных документах и расчетно платежной ведомости.

Таблица 12

Соответствие начисленной оплаты труда, значатся в первичных документах и расчётно – платёжной ведомости (выборочная проверка)

ФИО сотрудника	Начислено по первичным документам	Отражено в ведомостях	Отклонения
ФИО сотрудника	Начислено по первичным документам	Отражено в ведомостях	«+»	«–»
Гаврюшина С.М.	5024,06	5024,06	-	-
Волгина Н.А.	5066,95	5066,95	-	-
Исаева Л.Н.	7913,63	7913,63	-	-

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 3-х человек, случаев расхождения в расчётно – платёжной ведомости и первичных документах не обнаружено. Рассмотрев методику аудиторской проверки товарных операций ОАО «ДЭП №45» переходим к изучению порядка оформления результатов аудиторской проверки.

4. Типичные ошибки выявленные внешнем аудитом с персоналом по оплате труда

Для начала необходимо обобщить собранные в результате аудиторской проверки доказательства, что мы и осуществляем в следующей таблице

Таблица 12

Обобщение результатов аудиторской проверки оплаты труда ОАО «ДЭП №45» в 2011 году

Задачи проверки	Рабочий документ	Нарушение	Нормативно – правовой акт
Проверялась периодичность начисления и выплат заработной платы	РД 4	Начисление зарплаты регулярно, выплата задерживается на 1-2 месяцев из-за большого количества ухода работников в отпуск в летние месяцы	ст. 208 Трудового кодекса РФ, утвержденного приказом Президента РФ № 197 – ФЗ от 30 декабря 2001 года, (ред. от 25.12.2011 №267-ФЗ, с изм. от 01.01.2012)
Проверялся учёт депонированной заработной платы	РД 5	Не ведётся книга учёта депонированной заработной платы.	Альбом унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты (утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.)
Проверка табелей учёта рабочего времени	РД 7	Не все табеля подписаны, имеются исправления.	Ст. 9 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учёте», утверждённый приказом Президента РФ от 21.12.96 №129 – ФЗ, (ред. от 23.12.2011 №261-ФЗ).
Проверка лицевых карточек на работников	РД 8	Используются лицевые карточки устаревшего образца.	Альбом унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты, Постановление Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.)
Проверка правильности начисления зарплаты	РД 9	Неправильно производились начисления отпускных и за дни нетрудоспособности	п. 17 Постановлению Правительства РФ от 12 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», (изм. от 12.12.2011 №916)
Проверка правильности начисления зарплаты	РД 11	Неправильно производилась оплата за классность рабочим	ст. 128 Трудового кодекса РФ, утвержденного приказом Президента РФ № 197 – ФЗ от 30 декабря 2001 года, (ред. от 25.12.2011 №267-ФЗ с изм. от 01.01.2012).

Аудитор, в ходе своей работы, должен также предложить мероприятия по устранению выявленных недостатков и совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таблица 13

Выводы и рекомендации по совершенствованию оплаты труда в ОАО «ДЭП №45»

Мероприятия	Экономическая целесообразность
Пересмотреть систему премирования рабочих – повремёнщиков, установить коэффициент трудового участия, который должен зависеть от роста объёма выполненной работы	Главная цель – рост экономических показателей предприятия
Установить для работников отдела заказов плавающие месячные плавающие оклады, которые будут зависеть от объёма принятых заказов в месяц	Заитересованность работников в получении как можно большего числа заказов, а значит роста объёмов выручки и прибыли предприятия
Перевести рабочих сдельщиков на сдельно – премированную форму оплаты труда. Размер премии установить в зависимости от норм выработки по прогрессивной шкале	Повышается производительность труда
Разработать график равномерного ухода работников в отпуск в течение года	Ликвидируется задержки в выплате заработной плате
Перевести бухгалтерский учёт ОАО «ДЭП №45» с журнально – ордерной формы на более прогрессивную автоматизированную 1С.	Рост эффективности работы, а возможно, и сокращение бухгалтерского аппарата
Оформлять выплату заработной платы работникам через Сбербанк путём открытия для работников кредитных карт	Сокращение должности кассира с ежегодной экономическим эффектом 36 000 руб.
Провести учёбу и аттестацию работников бухгалтерии.	Ликвидируются ошибки в бухгалтерском учёте.
Пересмотреть источник выплат премий. Её необходимо выплачивать не из заработной платы, а из чистой прибыли.	Появление заинтересованности у работников к сокращению себестоимости, а значит и росту конкурентоспособности предприятия.

Далее необходимо сообщить результаты аудита руководству проверяемого экономического субъекта путём составления особого документа – письма к руководству аудируемого предприятия, включающем: описание сведений о недостатках в бухгалтерском учёте и в системе внутреннего контроля, перечень обстоятельств при которых эти недостатки были выявлены, рекомендации по их устранению.

ОАО «ДЭП №45»

Директору

Дата подписания: 20 января 2012 г.

Письменная информация аудитора руководству ОАО «ДЭП №45» по результатам проведения аудита.

Уважаемый генеральный директор!

В соответствии с договором на проведение аудиторской проверки нами, аудиторской организацией ООО «Приват», был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2011 по 01.01.2012 г.

Лица, осуществлявшее аудит: Соколов Г.А., Серёгин И.В.

Руководитель аудиторской организации Лебедев А.И.

Проверяемый экономический субъект: ОАО «ДЭП №45».

Общая информация.

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки достоверности отражения оплаты труда в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Борисова А.В.

Сплошным и выборочными способами были проверены следующие бухгалтерские документы за 2011 год, по которым выявлены нижеследуюшие недостатки:

- выявлено возникновение задолженности по выплате заработной платы на 1-2 месяца из-за большого количества ухода работников в отпуск в летние месяцы, что противоречит ст. 208 Трудового кодекса РФ, утвержденного приказом Президента РФ № 197 – ФЗ от 30 декабря 2001 года, (ред. от 25.12.2011 №267-ФЗ, с изм. от 01.01.2012);

- отсутствует книга учёта депонированной заработной платы, что противоречит требованиям Альбома унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты, утвержденного Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.;

- отсутствуют подписи в табелях учета рабочего времени, имеются исправления, что противоречит требованиям ст. 9 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учёте», утверждённый приказом Президента РФ от 21.12.96 №129 – ФЗ, (ред. от 23.12.2011 №261-ФЗ);

- используются лицевые карточки устаревшего образца, что противоречит требованиям Альбома унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты, утвержденного Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.;

- неправильное начисление отпускных и оплаты за дни нетрудоспособности, что противоречит п. 17 Постановления Правительства РФ от 12 апреля 2003 г. № 213, (изм. от 12.12.2011 №916) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

На основании проведённого анализа и аудита заработной платы могут быть предложены следующие мероприятия.

пересмотреть систему премирования рабочих – повремёнщиков, установить коэффициент трудового участия, который должен зависеть от роста объёма выполненной работы;

установить для работников отдела заказов плавающие месячные плавающие оклады, которые будут зависеть от объёма принятых заказов в месяц;

перевести рабочих сдельщиков на сдельно – премированную форму оплаты труда, при этом размер премии установить в зависимости от норм выработки по прогрессивной шкале;

разработать график равномерного ухода работников в отпуск в течение года;

оформлять выплату заработной платы работникам через Сбербанк путём открытия для работников кредитных карт;

провести учёбу и аттестацию работников бухгалтерии;

проводить формирование и выплату премий не из фонда заработной платы, а нераспределённой чистой прибыли организации.

Точное и правильное выполнение намеченных мероприятий позволит ОАО «ДЭП №45» осуществить намеченные планы.

Следует отметить, что общая сумма отклонений из свода результатов аудиторской проверки, представленному в вышеобозначенном документе, составили 8 202, 93 руб. (5067,95 + 1130,47 + 603,78 + 1500,73), что ниже планируемой существенности 18912 тыс. руб.

Данное обстоятельство позволяет дать, безусловно положительное заключение по результатам аудиторской проверки расходов по оплате труда ОАО «ДЭП №45» за 2011 год.

Список литературы

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001// Консультант Плюс
Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.12.96 № 129-ФЗ// Консультант плюс
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998// Консультант Плюс
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2011 г. № 307-ФЗ// Консультант Плюс
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 398 с.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.
Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2009. - 384 с.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 176с.
Гутцайт Е.М.. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 544 с.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2009. - 240 с.
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий.-Ростов-н/Д: Феникс, 2009. - 512 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2011. - 272с.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 2006. - 208 с.
Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 80 с.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 42.15K

Скачано: 440

Скачать бесплатно

05.06.13 в 10:20 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.