Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам финансовой отчетности »

Контрольная по МСФО Вариант №2

Тема: Контрольная по МСФО Вариант №2

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам финансовой отчетности

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Барнаул 2012

ТРЕБОВАНИЯ МСФО В ОТНОШЕНИИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЪЕКТАХ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Свободные денежные средства можно инвестировать не только в ценные бумаги, но и в недвижимость. В соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) подобные инвестиции классифицируются как особый вид активов – инвестиционная собственность.

Требования МСФО в отношении раскрытия информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость".

В соответствии с новой редакцией (от 18.07.2012 N 106н) стандарта под инвестиционной недвижимостью понимается имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

- использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;

- продажи в ходе обычной деятельности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчётности (МСФО) 17 "Аренда" владелец инвестиционной недвижимости раскрывает информацию арендодателя об арендных отношениях, в которые он вступил. Организация, распоряжающаяся инвестиционной недвижимостью по договору финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию арендатора по договору финансовой аренды и информацию арендодателя по любому заключённому им договору операционной аренды [2, с. 255].

В соответствии с МСФО 40 инвестиционная недвижимость признается, если соответствует определению или критерию признания. Инвестиционная недвижимость признается в составе активов в том случае, если:

- существует вероятность поступления в компанию будущих экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью;

- стоимость данной инвестиционной недвижимости может быть надежно оценена.

Инвестиционная недвижимость оценивается по фактической стоимости приобретения, включающей в себя, помимо прочих затрат расходы, понесенные в связи с проведением сделки. Таблица 1.1 иллюстрирует порядок формирования первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости в зависимости от канала ее приобретения компанией.

Таблица 1.1

Формирование первоначальной стоимости

инвестиционной недвижимости

Поступление в компанию инвестиционной недвижимости	Порядок формирования первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости	Примечание
1	2	3
Приобретение за плату	Суммирование цены приобретения инвестиционной недвижимости с любыми прямыми затратами на приобретение (стоимость юридических услуг и прочими затратами по сделке)
Приобретение за плату с отсрочкой платежа	Первоначальной стоимостью является цена, не включающая в себя процент за рассрочку	Разница между общей суммой выплат и согласованной ценой признается в течение периода рассрочки платежа расходами на выплату процентов
Самостоятельное строительство инвестиционной недвижимости	Суммирование всех затрат, понесенных компанией на дату окончания строительства	В оценку не включаются: -организационные затраты; - операционные убытки до момента достижения запланированной загрузки; - ненормально высокие затраты материалов, трудовых и иных ресурсов в процессе разработки.
Продолжение таблицы 1.1
1	2	3
Приобретение в результате финансовой аренды	Выбор наименьшей из двух оценок: справедливой стоимости минимальных арендных платежей	Эквивалентная величина признается в качестве обязательств по аренде
Поступление в результате обмена на неденежные активы или совокупность денежных и неденежных активов	Оценивается по справедливой стоимости переданных активов в случаях, когда: - в обменной операции отсутствует коммерческая сущность; - справедливая стоимость передаваемых объектов не может быть надежно определена – оценка проводится по балансовой стоимости

МСФО 40 определяет, что после первоначального признания инвестиционной недвижимости компании следует избрать и закрепить одну из двух моделей учета:

- модель учета по справедливой стоимости;

- модель учета по фактической стоимости приобретения.

В первом случае инвестиционная недвижимость должна быть показана в отчетности по справедливой стоимости с отражением разницы между текущей справедливой стоимостью и предыдущей оценкой в отчете о совокупном доходе [3, с. 145].

Во втором случае после первоначального признания инвестиционная недвижимость учитывается так же, как основные средства в соответствии с МСФО 16, то есть по фактическим затратам с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.

При оценке по фактической стоимости любая переклассификация объектов инвестиционной собственности не вызывает каких-либо изменений в ее балансовой стоимости и не требует поэтому какого-либо учета отклонений. Наоборот, при оценке объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отражения в финансовой отчетности.

Переклассификация инвестиционной собственности в основные средства, запасы или в иные категории "собственности, занимаемой владельцем", производится по справедливой стоимости, которая признается в качестве балансовой стоимости объектов на момент изменения их предназначения в данной организации.

МСФО 40 определен порядок оценки объектов имущества после проведения переклассификации. Так, при переклассификации объекта инвестиционной недвижимости, отражаемого ранее по справедливой стоимости, в категорию «недвижимость, занимаемая владельцем» или в категорию «запасы» себестоимостью этих объектов для последующего учета в соответствии с МСФО 16 или МСФО 2 является их справедливая стоимость на дату проведения переквалификации.

Выбытие объектов инвестиционной собственности может осуществляться двумя путями:

- продажи объекта инвестиционной недвижимости;

- его передачи по договору финансовой аренды.

В том случае, когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от использования объекта инвестиционной недвижимости, он подлежит списанию с баланса [4, с. 134].

При продаже инвестиционной собственности финансовый результат определяется как разница между чистой стоимостью продажи и балансовой стоимостью на дату продажи. Эти показатели могут иметь разное соотношение.

К выбытию объектов инвестиционной недвижимости, осуществляемому путем заключения договора финансовой аренды, а также путем продажи с обратной арендой, применяются положения МСФО 17 «Аренда».

Возникающие прибыли (убытки) отражаются на счете прибылей и убытков и признаются в отчете о совокупном доходе периода выбытия.

При окончательном снятии с эксплуатации (списании) объекта инвестиционной собственности возможная сумма потерь отражается как убыток в том отчетном периоде, в котором оформлено списание объекта.

Согласно пункту 75 МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" организация должна раскрывать:

- применяет ли она модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам;

- если она применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в ее владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах;

- в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной, критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционным имуществом и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект.

- признанные в составе прибыли или убытка суммы.

В случае применения организацией модели оценки по справедливой стоимости раскрытию подлежит данные:

- о приросте стоимости инвестиционной недвижимости, отдельно раскрывая прирост в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;

- о приросте в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

- активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО 5, и прочие выбытия;

- чистые прочие доходы или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;

- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

- переводы объектов инвестиционного имущества из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;

- прочие изменения.

В случае, если полученная применительно к инвестиционной недвижимости оценка подвергается значительной корректировке, в целях финансовой отчетности организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность.

В исключительных случаях, когда компания не может определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности ей следует:

- описать инвестиционную недвижимость;

- разъяснить причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

- по возможности определить границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;

- раскрыть содержание прочих изменений.

В случае если организация применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется пунктом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

Кроме того, в пояснениях к финансовой отчетности приводиться результаты сверки балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода с указанием информации:

- о приросте стоимости инвестиционной недвижимости;

- о выбытии объектов инвестиционной недвижимостью;

- о сумме накопленной амортизацию;

- о сумме убытков от обеспечения, признанных и реверсированных в течение периода;

- о чистых курсовых разницах, возникающих при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

- о фактах переклассификации объектов инвестиционной недвижимости;

- о справедливой стоимости инвестиционной недвижимости.

Российские стандарты не имеют понятий схожих понятию «инвестиционная недвижимость». Хотя «доходные вложения в материальные ценности» до некоторой степени приближены к понятию «инвестиционная недвижимость», существующие различия не позволяют признать эти понятия идентичными. Счет 03 по российским стандартам предназначен не только для учета земли и зданий. Кроме того, к доходным вложениям не относятся активы. Приобретенные в расчете на доход от будущего роста их стоимости.

Велики различия в оценке активов по российским правилам бухгалтерского учета и МСФО. В российском учете активы признаются только по фактической стоимости, хотя существует возможность их последующей переоценки.

2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Цель данного стандарта - регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач, конкретизирующих цель данного стандарта, можно отнести обеспечение сопоставимости информации и формирование качественной информации.

Информация о финансовых результатах компании в соответствии с МСФО 1 подлежит раскрытию в отчете о совокупном доходе (взамен предоставляемого ранее отчета о прибылях и убытках) (приложение 1). В нем предоставляются все статьи доходов и расходов, признанных в составе прибыли и убытка, и «прочий совокупный доход». Последний может включать в себя следующие компоненты: доходы и расходы по имеющимся в наличии для продажи активам; актуарные доходы и расходы по пенсионным планам с установленными выплатами; отложенные доходы и расходы по операциям хеджирования денежных потоков; курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежного подразделения.

Компании могут представлять все статьи в одном отчете либо представить два взаимосвязанных отчета: отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. [1, с. 44]

Если компания приняла решение публиковать один отчет, то содержание этого отчета условно можно разбить на два раздела:

- реализованные доходы и расходы;

- признанные доходы и расходы.

В первом разделе «Реализованные доходы и расходы» - должны признаваться все доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде.

МСФО 1 требует представлять в отчете следующие статьи:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток за период.

Во втором разделе отчета о совокупном доходе «Признанные доходы и расходы» отражаются статьи доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО, например:

- результаты переоценки основных средств и нематериальных активов;

- результаты переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

- актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами;

- прибыли (убытки), возникшие в результате финансовой отчетности по зарубежной деятельности.

В отчете о совокупном доходе отдельной статьей отражается доля прочего совокупного дохода. Также предоставляются следующие данные:

- о прибыли (убытке) за период, относящейся к неконтролируемой доле участия, а также принадлежащей владельцам материнской компании;

- о совокупном доходе за период, относящейся к неконтролируемой доле участия, а также принадлежащей владельцам материнской компании.

Кроме представленного перечня статей МСФО 1 требует раскрытия в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности информации о суммах распределяемых дивидендов, а также сведений о размере дивидендов на акцию. Объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

В международной практике существует 2 формата представления отчёта о прибылях и убытках:

- по видам затрат;

- по функциональному назначению затрат.

При использовании метода "по видам затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией [2, с. 89].

Вторая форма анализа называется методом "по функциональному назначению затрат" или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения.

Сравнение двух вариантов представления отчета о совокупном доходе позволяет заключить, что различия между ними связаны лишь с раскрытием информации о доходах и расходах по операционной деятельности.

Во втором отчете в отличие от первого присутствует статья «Себестоимость продаж». Кроме того, в отчете, составленном методом «функционального назначения затрат», нет статьи «Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства».

Представление информации вторым методом более наглядно для заинтересованных пользователей, однако требует профессионального суждения в части выбора способов распределения расходов в зависимости от их функциональной роли.

Выбор метода подготовки отчета о совокупном доходе зависит от размера компании, ее отраслевой принадлежности и прочих факторов. Отчитывающая компания самостоятельно выбирает способ представления этого отчета.

На практике отчеты о совокупном доходе компаний представляют собой сочетание двух приведенных форматов.

Компания может принять решение раскрывать информацию о совокупном доходе в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. В этом случае распределение прибыли (убытка) за период между собственниками материнской компании и неконтролируемой долей участия должно быть представлено в отчете о прибылях и убытках. В отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности дают реклассификационные корректировки – суммы, реклассифицированные в прибыли и убытке в текущем периоде, признанные в текущем периоде или предыдущем периоде в прочем совокупном доходе.

При сравнительном анализе статей отчета о совокупном доходе (МСФО 1) с отчетом о прибылях и убытках (Российские правила бухгалтерского учета) можно сделать вывод, что российская форма отчетности повторяет лишь первую часть отчета о совокупном доходе, которая посвящена реализованным доходам и расходам. Те статьи, которые содержатся во второй части отчета о совокупном доходе, в российской форме отсутствуют.

В новую форму отчета о прибылях и убытках, предусмотренную Приказом № 66н, введен показатель совокупного финансового результата периода. Введение этого показателя, отражающего не только прибыли и убытки, но и результаты операций переоценочного характера, несколько приближает содержание российского отчета о прибылях и убытках к содержанию отчета о совокупном доходе, составленному по МСФО.

3. ЗАДАЧА

В 2009 г. компанией А реализована партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.

Решение:

Согласно требованиям МСФО 18 "Выручка" оценка выручки с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений с применением условной процентной ставки.

Для определения суммы выручки используем следующую формулу:

PV=FV/(1+i)ⁿ

где , FV - сумма долга с начисленными процентами в конце срока;

i - процентная ставка;

n - cрок погашения долга.

Рассчитанную сумму Выручки, отразим в отчете о прибылях и убытках за 2011 г.

В=900000 /(1+0,1)²=743801,65

% к получению = 900000-743801,65= 156198,35

В отчете будут сделаны следующие записи:

Статьи отчета	Форма отчета	Изменения по Дт	Изменения по Кт
Дт задолженность	Отчет о финансовом положении	900000
Выручка	Отчет о прибылях и убытках		743801,65
% к получению	Отчет о прибылях и убытках		156198,35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бакаев А. С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике: учебное пособие / А. С. Бакаев. – М.: ВЗФЭИ, 2008. – 216 с.

2. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник / под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 656 с.

3. МСФО - международные стандарты финансовой отчётности (IAS, IFRS): учеб. пособие – М.: Аскери, 2010.- 386 с.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 485 с.

5. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: учеб.пособие/ О. В. Соловьева – М.: ИНФРА-М, 2008.- 256 с.

6. Компания «Консультант Плюс»: (Официальный сайт). - Режим доступа: http:// www.consultant.ru, свободный. – (дата обращения: 22.10.2012)

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 23.87K

Скачано: 370

Скачать бесплатно

13.01.13 в 21:16 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.