Письменные заявления руководства. Понятия «порядочность» и «объективность»

Тема: Письменные заявления руководства. Понятия «порядочность» и «объективность»

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 15.61K | Скачано: 316 | Добавлен 17.11.12 в 15:52 | Рейтинг: +1 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Барнаул 2012

Вариант № 25

Содержание

1. Письменные заявления руководства 3

2. Понятия «порядочность» и «объективность» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров 5

Задача 1 10

Список литературы 12

 

1. Письменные заявления руководства

МСА 580 «Заявления руководства»

Заявления руководства — это сведения, предоставляемые руководством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Целью настоящего МСА является установление требований в отношении использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств, процедур оценки и документального оформления заявлений руководства, а также действий, предпринимаемых в том случае, если руководство отказывается предоставить надлежащие заявления.

Согласно МСА 580 «Заявления руководства» аудитор может попросить руководство заявить:

- о признании своей ответственности за составление и представление финансовой отчетности;

- об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности;

-  о полноте предоставленной аудитору документации и информации;

- о существовании связанных сторон;

- об убытках по различным операциям;

- о планах и намерениях относительно активов;

-  о праве собственности на активы;

- о порядке определения оценочных значений;

- об оценке уместности допущения непрерывности деятельности;

- о раскрытии условных обязательств и гарантий;

-  о последующих событиях и др.

Аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства субъекта и доказательство того, что руководство признает свою ответственность за справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с уместными основными принципами подготовки финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая отчетность была утверждена руководством.

Аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если предполагается, что получить аудиторские доказательства другим путем невозможно. Если же другие доказательства могут быть доступны аудитору, то заявления руководства не могут их заменить. Когда аудитор считает, что другие доказательства существуют и доступны, но он не может их получить, это расценивается как ограничение объема аудита, несмотря на информацию, предоставленную в заявлениях руководства. Однако в некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно на основе заявлений руководства (например, информация о намерениях исполнительного органа относительно сохранения на балансе каких-либо активов).

В ходе аудита руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору множество заявлений.

При получении заявлений руководства аудитор должен:

- получить внешние и внутренние аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства;

- оценить объективность заявлений и степень информированности лиц, их предоставивших.

Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен изучить обстоятельства и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений руководства.

Если заявления от руководства поступили в устной форме, то аудитор должен включить их в рабочие документы в виде краткого изложения беседы, однако лучшим доказательством будут являться письменные заявления. Они могут быть оформлены в виде:

-  письма-заявления от руководства;

- письма аудитора с изложением его понимания заявлений руководства, подтвержденного руководством;

- протоколов заседаний органов управления или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датировано (обычно тем же числом, что и аудиторское заключение) и подписано полномочными лицами (как правило, генеральным и (или) финансовым директором). В ходе проверки аудитору могут потребоваться письма от других членов руководства.

Если руководство отказывается предоставить необходимые заявления, то это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения.[1 с. 159]; [2]

 

2. Понятия «порядочность» и «объективность» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Комплекс документов международных стандартов аудита (МСА) свидетельствует о том, что все они ориентированы, прежде всего, на максимальную эффективность аудиторских проверок.

МСА 200 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление требований в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности. МСА 200 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться такими этическими принципами, как:

• независимость;
• порядочность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• следование техническим стандартам .Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых
• содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться такими этическими принципами,

С другой стороны, МСА нацелены на формирование системы, которая способствует усилению доверия общественности во всем мире к деятельности профессиональных бухгалтеров и аудиторов. С этой целью МСА предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ).

Включение Кодекса этики, содержащего системный перечень этических норм, в состав документов, регламентирующих деятельность аудиторов в международном масштабе, свидетельствует о том значении, которое Международная федерация бухгалтеров (МФБ) придает этическим и нравственным категориям. [2]

Помимо основных требований выделяются фундаментальные принципы, которые являются основой достижения целей профессиональных бухгалтеров и аудиторов, к которым относятся:

- порядочность - под порядочностью понимается наличие таких качеств, как прямолинейность и честность;

- объективность - в понятие объективности включается требование справедливого и непредвзятого отношения, стремление избегать конфликтов при сохранении самостоятельности в принимаемых решениях.

В части A рассматриваются основные этические нормы, которые должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса.

Согласно Кодексу, в разделе, в котором рассматриваются категории «порядочность и объективность», отмечается следующее:

- порядочность предполагает не просто честность, но справедливое ведение дел и правдивость;

- принцип объективности налагается на деятельность всех профессиональных бухгалтеров;

- аудитор при выборе практических ситуаций и аспектов работы должен обращать особое внимание на те этические требования, которые связаны с оказанием всевозможного давления, с получением различных подарков и других фактов.

Учитывая специфику работы аудиторов, большое внимание в Кодексе уделяется разрешению этических конфликтов. В соответствующем разделе детально рассматриваются те факты и обстоятельства, которые могут приводить к возникновению конфликтных ситуаций. Среди них выделяются:

- наличие потенциальной угрозы давления со стороны вышестоящего руководства разных уровней;

- необходимость разрешать противоречие между лояльностью руководству и необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения.

В этой связи очень важна постановка вопроса о том, что представляет собой неэтичное поведение. Для этого в Кодексе предлагаются различные процедуры, к которым относится обсуждение конфликтов с непосредственным руководством, консультации с независимым консультантом. [2]

Общие требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам

В соответствии с принципом честности и объективности базой для деятельности, выводов и рекомендаций может быть только исходная и собранная информация (причем в достаточном объеме) и результаты ее анализа  профессиональный бухгалтер, аудитор должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.

Профессиональным бухгалтерам, аудиторам, так и их работодателям следует ясно отдавать себе отчет в том, что они берут на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.

Разногласия с работодателем и этика

Сама по себе ситуация, когда взгляды профессиональных бухгалтеров, аудиторов и их работодателей по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике. Она перерастает в этическую проблему тогда, когда профессиональный бухгалтер, аудитор испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц либо когда перед ним встает перспектива утраты работодателя в случае следования принципу честности и объективности.

В случаях таких разногласий у профессионального бухгалтера, аудитора есть следующий (не претендующий на полноту) набор возможных действий:

а) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ей навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм;

б) обсуждение проблемы со своим руководством или коллегами;

в) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией работодателя;

г) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России»,  его территориальные подразделения или третейский суд некоммерческого партнерства.

Профессиональному бухгалтеру, аудитору необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на аудитора в любой форме и степени.

Честность, объективность и вопросы оплаты профессиональных услуг

Профессиональному бухгалтеру-аудитору следует иметь в виду, что к нарушению принципа честности и объективности его нередко подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги. Это осуществляется либо бессознательно, когда работодатель не отдает себе ясного отчета в том, что он, по существу, ограничивает возможности аудитора квалифицированно выполнять свою работу, собирать достаточный объем информации и проводить грамотный ее анализ, либо на сознательном уровне, когда работодатель старается скрыть свои недостатки в условиях ускоренной работы.

С другой стороны, бухгалтеру-аудитору не следует стремиться получать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской профессии в глазах реальных и потенциальных пользователей его услуг, а также общества в целом.

Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг аудитора могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившиеся в данном регионе Российской Федерации, а не в других регионах страны или зарубежных странах. [2];[3]

 

Задача 1

Сопоставьте уровни уверенности (гарантии достоверности):

Уровень уверенности	Числовое значение
Абсолютный	1
Высокий (разумная уверенность)	2
Средний (ограниченная уверенность)	3
Уверенность не предоставляется	4

с обеспечивающими их аудиторскими услугами:

Аудиторская услуга	Уровень уверенности
Обязательный аудит	2
Обзорная проверка ретроспективной финансовой информации	3
Согласованные процедуры

Сопоставление обоснуйте.

Согласно МСА 120

Задание по проведению согласованных процедур и компиляции не предусматривают, что аудитор должен выразить уверенность.

Задание выполнения согласованных процедур производят проверку согласий между третьими сторонами, а также подготовку отчета о выявленных фактах.

Компиляция – использование экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору  обеспечит высокий и средний уровень умеренности соответственно.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок, за которые отвечает одна сторона и которые предназначены для использования другой стороной.

Абсолютная уверенность может быть выражена в тех редких случаях, когда доказательства, полученные в ходе проверки, носят исчерпывающий характер. Исчерпывающий характер доказательств обусловлен их полной достоверностью, четкостью критериев и полнотой охвата процесса проверки. Поскольку проведение проверок сопряжено с наличием различных ограничений, абсолютная уверенность может выражаться аудиторами только в исключительных случаях.

Как правило, аудитор по результатам проверки может выразить или высокий, или средний уровень уверенности. Достижение уверенности такого рода обусловлено:

- степенью точности расчетов;

- характером и объемом выполняемых процедур;

- временными рамками проверки;

- достаточностью и надлежащим характером доказательств и др.

Высокий уровень уверенности может быть выражен при условии, что аудитору удалось в ходе проверки собрать достаточное количество надлежащих доказательств относительно объекта проверки. Эти доказательства позволяют аудитору сделать вывод о соответствии объекта проверки во всех существенных аспектах соответствующим критериям.

При предоставлении абсолютного и высокого уровней уверенности аудитор должен сократить риск предоставления ненадежных выводов до низкого уровня. К такому уровню уверенности может относиться инициативный аудит.

Средний уровень уверенности может быть выражен при условии, что аудитору удалось получить достаточное количество необходимых доказательств и убедиться в том, что объект проверки является достоверным и правдоподобным. К такому уровню уверенности может относиться обзорная проверка.

Компиляция финансовой информации не дает уверенности в результатах проверки.

 

Список литературы

1 . Панкова С. В., Попова Н. И. Международные стандарты аудита: учебник

— М.: «Магистр», 2011. — 287 с.

2. Международные стандарты аудита // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 2012 г.

3. www.iia-ru.ru — сайт российского филиала Института внутренних аудиторов.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---