Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по аудиту »

Внутренний аудит при инвентаризации имущества и обязательств

Тема: Внутренний аудит при инвентаризации имущества и обязательств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА РАБОТЫ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ВНУТРЕННИМ АУДИТОРОМ. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА И РЕКОМЕНДАЦИЙ 4

Задача 1 11

Задача 2 14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 16

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 17

ПРИЛОЖЕНИЕ А 18

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 20

ВВЕДЕНИЕ

Внутренний аудит имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Внутренний аудит важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
определить методы проверки;
разработать программу аудиторских процедур по существу.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА РАБОТЫ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ВНУТРЕННИМ АУДИТОРОМ. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА И РЕКОМЕНДАЦИЙ

Создавая отдел внутреннего аудита, руководству с самого начала необходимо определить степень его независимости. От этого во многом зависит эффективность работы внутренних аудиторов. Абсолютная независимость внутреннего аудита недостижима, ведь внутренние аудиторы такие же сотрудники компании, зависят от руководства. Уровень организационной независимости этого отдела непосредственно влияет на объективность внутренних аудиторов. А от того, кому подчинен отдел внутреннего аудита (финансовому директору подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или Правлению) формируется отношение руководителей разных уровней к его рекомендациям.

Важно отметить, что рекомендации ни в коем случае не должны носить характер директив, обязательных для исполнения – только советы и консультации.

Решения и ответственность должны оставаться полностью в компетенции менеджмента.

На объективность внутреннего аудитора в большой степени влияет внутренняя культура и обстановка в самой компании. При нетерпимости к ошибкам и недостаткам есть риск, что работа внутреннего аудитора сведется лишь к выявлению лиц, допустивших ошибку, а не к выявлению и решению самой проблемы.

Ни в действующем законодательстве, ни в современной методической литературе по вопросам организации внутреннего контроля и аудита не определена методика проведения внутренних аудиторских проверок (далее - проверка).

Результатами таких мероприятий должны быть объективная оценка и предложения по оптимизации действующей системы внутреннего контроля компании. Таким образом, проверка – это сбор, оценка и анализ аудиторских доказательств, касающихся отражения бизнес-процесса, подлежащего аудиту.

Результатом внутреннего аудита будет выражение мнения аудитора о степени надежности системы внутреннего контроля этого бизнес-процесса.

Проведение внутренней аудиторской проверки можно разделить на несколько этапов:

Инициирование аудита.
Планирование аудита.
Проведение аудиторских процедур.
Формирование результатов аудита.
Работа с материалами после утверждения отчета.

Стандартная форма внутреннего аудиторского отчета законодательно не определена. Поэтому этот документ создает по форме, разработанной в самой компании. Он должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

Формирование результатов аудита проводится для обобщения и уточнения выводов и рекомендаций, сделанных на предыдущих этапах. Свои замечания аудируемые лица предоставляются в виде Протокола разногласий по результатам аудита, которые затем обсуждаются на завершающем совещании между аудиторами и представителями аудируемого лица. Ответственные лица аудируемого сектора предоставляют План корректирующих мероприятий по результатам аудита, в котором описаны мероприятия, указаны ответственные, сроки выполнения.

Для привлечения внимания высшего руководства к наиболее важным выявленным проблемам, а также для упрощения процесса формирования отчетности отдельно выделяют наиболее существенные выводы о недостатках организации анализируемого бизнес-процесса и системы внутреннего контроля, а также рекомендации по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков.

Необходимо к Внутреннему аудиторскому отчету прилагать протокол разногласий по результатам аудита и План корректирующих мероприятий.

Следует отметить, что направление утвержденного аудиторского отчета заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом. Только последующая совместная работа внутренних аудиторов и менеджмента компании обеспечивает разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров. Такая совместная работа заключается в контроле исполнения плана корректирующих мероприятий. Контроль может осуществляться посредством анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении мероприятий или проведением проверок объекта.

Полученная при внутреннем аудите информация используется для своей внутренней работы при составлении отчетности для высшего руководства и планирования своей дальнейшей работы.

Внедрение эффективных методов работы во всех сферах – это явное преимущество внутреннего аудита. Иногда наблюдения, сделанные в процессе аудита, могут повлечь за собой серьезные изменения для всей организации. Это отличный способ увеличения ценности организации с наименьшими затратами ресурсов.

Во время финансового кризиса такие методы наиболее актуальны. Необходимость систематического внутреннего аудита сродни диспансеризации - как человеку необходимы регулярные медицинские осмотры, чтобы поддержать здоровье, так и компаниям нужна служба внутреннего аудита для оценки своей деятельности.

Порядок проведения инвентаризации регулируется следующими документами:

Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение о ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н;
Утвержденные приказом Минфина от 13.06.1995г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества финансовых обязательств,.

Среди целей проведения инвентаризации можно назвать следующие:

обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств,выявление задолженности, нереальной к взысканию, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Т.е., целью проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств является желание получить реальную картину имущественного положения в организации и выявить расхождения с данными учета.

Под имуществом организации понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

Под финансовыми обязательствами понимаются: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

В ходе инвентаризации имущества и обязательств, компания также сможет проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и стоимость. Проверяющие выявят некондиционные материальные ресурсы, подготовят документы для их уценки или списания, если это необходимо. А также определят виновных лиц, в случае если будет обнаружена недостача, излишки либо порча материальных ресурсов.

Согласно п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации в организациях обязательно как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств допускается не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет).

Методы и приемы:

Для характеристики приемов аудита особую значимость имеет подход к проверке фактов хозяйственной деятельности, поскольку одни и те же факты можно проверять последовательно от частного к общему, т. е. использовать прием индукции, и наоборот - от общего к частному, используя прием дедукции.

Применение индукции или дедукции предопределяется объемом проверяемых данных.

Приемы фактического и документального аудита тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Это проявляется в том, что при любом приеме фактического аудита проверка должна заканчиваться тогда, когда она дополнена необходимой информацией из соответствующей экономической и технической документации.

Такое же положение и с приемами документального аудита, при котором необходимы дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, сохранности имущества, реальности статей баланса и т. д.

Наиболее распространенным методическим приемом аудита является логическое осмысление. Логически осмысливая операции, явления и процессы, аудиторы тем самым генерируют различные варианты поиска эффективных методов аудита достоверности фактов хозяйственной деятельности, и среди множества методических приемов отбирают наиболее оптимальные. Такое логическое осмысление они могут осуществлять по многим хозяйственным операциям, когда возникает сомнение в подлинности документов, реальности объемов работ и начисленной заработной платы, действительности происшедших явлений.

Осмотр.

Представляет собой непосредственное изучение компетентным человеком определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции, а также, если это потребовалось, фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов.

Обследование.

Как и осмотр, обследование – это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация.

3) Контрольный обмер.

С его помощью определяется фактически выполненный объем строительных или строительно-монтажных работ, произведенных хозяйственным или подрядным способом и правильность их оплаты. По результатам контрольного обмера составляется акт и ведомость перерасчета. Контрольный запуск сырья и материалов.

Контрольные запуски сырья и материалов в производство позволяют выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции. Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются промежуточным актом.

4) Встречная проверка.

Это способ сопоставления записей в учетных регистрах проверки документов путем сравнения их с другими документами или их копиями, находящимися в распоряжении третьих лиц. Цель – подтвердить правильность отражения хозяйственных операций.

5) Аудиторская выборка.

Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер.

Выявленные в процессе внутреннего аудита ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе внутреннего аудита проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

ЗАДАЧА 1

Ваша организация является поставщиком товаров на экспорт.

По условиям контракта поставка должна осуществляться на условиях DAF – г. Выборг. Также договором предусмотрено, что покупатель осуществляет предварительную оплату за каждую партию товара в EUR из расчета 1500 EUR за тонну.

Отгрузка товара на экспорт осуществлялась с использованием автомобильного транспорта с загрузкой по 16 тонн и ежемесячной поставкой 64 тонны. Однако, в связи с трудностями по приобретению товара, вы не можете вести бесперебойную загрузку автотранспорта ровно по 16 тонн. Кроме того, покупатель предлагает производить расчет не в EUR, а в норвежских кронах.

Как внутренний аудитор, укажите на возникающие предпринимательские риски (в т.ч. с точки зрения валютного контроля), дайте рекомендации по формированию дополнительных соглашений к договору поставки.

Представьте проект контракта с Вашими дополнениями и изменениями.

Проект договора с дополнениями и изменениями представлены в Приложении А и Б.

Риски, связанные с экспортом товаров:

Валютный риск — это вероятность финансовых потерь в результате изменения курса валют, которое может произойти в период между заключением контракта и фактическим производством расчетов по нему. Валютный курс, устанавливаемый с учетом покупательной способности валют, весьма подвижен.

Среди основных факторов, влияющих на курс валют, нужно выделить состояние платежного баланса, уровень инфляции, межотраслевую миграцию краткосрочных капиталов. В целом на движение валютных курсов оказывает воздействие соотношение спроса и предложения каждой валюты. Помимо экономических, на валютный курс влияют политические факторы.

В свою очередь валютный курс оказывает серьезное воздействие на внешнеэкономическую деятельность страны, являясь одной из предпосылок эквивалентности международного обмена. Тот или иной его уровень в значительной мере влияет на экспортную конкурентоспособность страны на мировых рынках. Заниженный валютный курс позволяет получить дополнительные выгоды при экспорте и способствует притоку иностранного капитала, одновременно дестимулируя импорт. Противоположная экономическая ситуация возникает при завышенном курсе валюты (снижается эффективность экспорта и растет эффективность импорта).

Значительные непредвиденные колебания, отрыв валютного курса от соотношений покупательной способности усиливают напряженность в валютно-финансовой сфере, нарушают нормальный международный обмен.

Валютный риск включает в себя три разновидности:

экономический риск;
риск перевода;
риск сделок.

Экономический риск для предпринимательской фирмы состоит в том, что стоимость ее активов и пассивов может меняться в большую или меньшую сторону (в национальной валюте) из-за будущих изменений валютного курса. Это также относится к инвесторам, зарубежные инвестиции которых — акции или долговые обязательства — приносят доход в иностранной валюте.

Риск перевода имеет бухгалтерскую природу и связан с различиями в учете активов и пассивов фирмы в иностранной валюте. В том случае, если происходит падение курса иностранной валюты, в которой выражены активы фирмы, стоимость этих активов уменьшается.

Следует иметь в виду, что риск перевода представляет собой бухгалтерский эффект, но мало или совсем не отражает экономический риск сделки. Более важным с экономической точки зрения является риск сделки, который рассматривает влияние изменения валютного курса на будущий поток платежей, а следовательно, на будущую прибыльность предпринимательской фирмы в целом.

Риск сделок — это вероятность наличных валютных убытков по конкретным операциям в иностранной валюте. Риск сделок возникает из-за неопределенности стоимости в национальной валюте инвалютной сделки в будущем. Данный вид риска существует как при заключении торговых контрактов, так и при получении или предоставлении кредитов и состоит в возможности изменения величины поступления или платежей при пересчете в национальной валюте.

Кроме этого, следует различать валютный риск для импортера и риск для экспортера. Риск для экспортера — это падение курса иностранной валюты с момента получения или подтверждения заказа до получения платежа и во время переговоров. Риск для импортера — это повышение курса валюты в отрезок времени между датой подтверждения заказа и днем платежа.

Таким образом, при заключении контрактов необходимо учитывать возможные изменения валютных курсов. Одним из важнейших видов рисков деятельности предпринимательской фирмы в условиях рыночной экономики является кредитный риск. Кредитный риск связан с возможностью невыполнения предпринимательской фирмой своих финансовых обязательств перед инвестором в результате использования для финансирования деятельности фирмы внешнего займа. Следовательно, кредитный риск возникает в процессе делового общения предприятия с его кредиторами: банком и другими финансовыми учреждениями; контрагентами: поставщиками и посредниками; а также с акционерами.

Разнообразие видов кредитных операций предопределяет особенности и причины возникновения кредитного риска: недобросовестность заемщика, получившего кредит; ухудшение конкурентного положения конкретной предпринимательской фирмы, получившей коммерческий или банковский кредит; неблагоприятная экономическая конъюнктура; некомпетентность руководства предпринимательской фирмы и т. д.

ЗАДАЧА 2

Кассир организации ООО «Релакс» 15.07.2010 г. Получил из банка денежные средства в сумме 5000 000,00 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:

- под отчет – 6 000 руб. – на основании устной заявки работника и с разрешения главного бухгалтера;

- на выплату заработной платы – 350 000,00 руб. – на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации;

- 110 000,00 руб. ЗАО «Ивушка» по договору № 110 от 14.02.2010 г. На основании письменного распоряжения директора;

Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 20 000 руб., расписавшись за некоторых работников организации в платежных ведомостях; оставшиеся неполученные деньги в размере 34 000 руб. сдал в банк.

В конце дня кассир выписал приходный ордер на 500 000 руб. и расходные ордера на сумму 116 000 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации.

Через две недели кассир уволился, а через 20 дней было установлено хищение.

Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром и руководством ООО «Релакс».

Лимит кассы ООО «Релакс» установлен в сумме 10 000 руб., установленный срок выплаты заработной платы 7 и 20 числа месяца.

Решение:

Таблица 2 – Хозяйственные операции

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1. Из банка получены денежные средства	50	51	500 000
2. Выдано под отчет	71	50	6 000
3. Выдано на заработную плату работникам	70	50	250 000
4. Оплачено ЗАО «Ивушка» по договору №110 от 14.02.2010г.	60	50	110 000
5. Оставшиеся денежные средства сданы в банк	51	50	6 000
6. Сторно сделана исправительная запись	70	50	200 000
7. Отражена недостача денежных средств в кассе	94	50	20 000

В ходе проверки кассы внутренний аудит выявил следующее:

1) кассир несвоевременно и не полностью приходует деньги в кассу, и так же несвоевременно производит выплаты, тем самым, нарушая лимит кассы, который не должен превышать 10 000 руб.;

2) денежные средства, выданные под отчет, не подтверждены документально. По устной заявке руководителя и главного бухгалтера кассир не имеет право выдавать денежные средства;

3) ведомости на выдачу заработной платы подписаны только руководителем, отсутствует подпись главного бухгалтера;

4) оплата ЗАО «Ивушка» произведена, согласно договора, но без документов, подтверждающих задолженность перед поствщиком (счет, счет-фактура, накладная), подписанных обеими сторонами;

5) выявлено хищение денежных средств в размере 20 000 руб.;

6) нарушены сроки выдачи заработной платы, т.к. деньги получены 15.07.2010г., а сроки выдачи заработной платы 7 и 20 числа месяца.

На предприятии полностью нарушена кассовая дисциплина. Руководство не контролирует должным образом деятельность сотрудников, или плохо это делает. В связи с хищением денежных средств целесообразно возбудить уголовное дело по поводу бывшего сотрудника и удержать сумму недостачи, если уволенная не признается в хищении и не вернет украденные деньги до возбуждения дела.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы описаны в документе, называемом «Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства". Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать, какие именно арифметические расчеты необходимо проверить, а какие нет, в инвентаризации каких актов, каких активов и каких обязательств следует поучаствовать. Существует проблема ограниченности числа новых методов, поскольку зачастую в литературе рассматриваются только способы и приемы, используемые при проведении аудиторских проверок, а эти приемы, в свою очередь, взяты из арсенала сложившихся процедур проведения ревизий.

Таким образом, метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три группы:

- определение (состояния) объектов в натуральном виде;

- выявление противоречий, причинно-следственных связей, то есть основных факторов, воздействующих на объекты;

- оценка.

Приемы первой группы позволяют определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет определить динамику и возникшие отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, д соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны.с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод аудита отличается от метода ревизии финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры и приемы ревизии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения внутреннего аудита», Москва, «Филин», 2009 г.

2. Овсийчук М.Ф. «Аудит. Организация. Методика проведения», Москва, «Интех», 2010 г.

3. Журнал «Аудиторские ведомости», 2010 г.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит. Учебное пособие», Москва, 2009 г., "Инфра-М".

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 24.09K

Скачано: 306

Скачать бесплатно

22.09.12 в 20:09 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.