Налоговое планирование (на примере ООО «Каравай»)

Тема: Налоговое планирование (на примере ООО «Каравай»)

Раздел: Бесплатные рефераты по анализу и оптимизации налогооблагаемой базы

Тип: Контрольная работа | Размер: 28.69K | Скачано: 336 | Добавлен 14.02.12 в 15:55 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Брянск 2011

Содержание контрольной:

1. Общая характеристика деятельности ООО «Каравай» 3

2. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки 5

3. Составление обоснованного плана налоговых обязательств 9

Список литературы 16

 

Налоговое планирование на примере организации

 ООО «Каравай».

1. Общая характеристика деятельности ООО «Каравай»

Хлебокомбинат ООО «Каравай» был построен в 1992 году, проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

ООО «Каравай» принадлежит Брянскому районному и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.

Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

- организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;

- производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;

- оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.

По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбината, относятся производство и реализация.

Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку. Также у организации имеется свой транспорт.

Средняя численность работников ООО «Каравай» по состоянию на 31.12.2008 составляла 92 человека. Остаточная стоимость основных средств – 2569,5 тыс. руб. Годовой объем выручки от реализации услуг составил 23137 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2008 ООО «Каравай» применяло общий режим налогообложения.

 

2. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки.

ООО «Каравай» в 2007 - 2008 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог (С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.);
• налог на имущество организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• транспортный налог.

Необходимая экономическая информация, которая потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО « Каравай» обобщена в таблице 1.

Таблица 1. Показатели, используемые для анализа динамики

налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «Каравай»

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменения
Налоговые обязательства	2429,7	2422,5	-7,2
Выручка без НДС (тыс.руб.)	23701	23137	-564
Себестоимость (тыс.руб.)	22719	21826	-893
Валовая прибыль (тыс.руб.)	982	1311	329
Чистая прибыль (тыс.руб.)	882	314	-568
Численность работников (чел.)	91	92	1
Фонд оплаты труда (тыс.руб.)	4384	4992	608
Производительность труда, тыс.руб./чел.	260,5	251,5	-9
Ставка по налогу на прибыль (в %)	24	24	0
Ставка по НДС (в %)	18	18	0
Единый социальный налог (в %)	26	26	0
Ставка по налогу на имущество (в%)	2,2	2,2	0

Показатели таблицы 1 необходимы для дальнейшего расчета налоговой нагрузки. Кроме того, представленная таблица дает информацию об изменении численности занятых и фонда оплаты труда, что позволит в дальнейшем выявить воздействие этих факторов на величину налоговой нагрузки.

Выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 тыс. руб. и снизилась себестоимость на 893 тыс.руб. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда. В 2008 г. в ООО «Каравай» возросла численность работников на одного человека с 91 до 92 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 608 тыс.руб., что несомненно скажется на увеличении единого социального налога.

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2008г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2007 г. на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб., это связано с уменьшением выручки на 564 тыс.руб.

Данные таблицы 2 позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

Таблица 2. Динамика налоговых платежей по ООО «Каравай»

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Изменения
	2007г.	2008г.	руб.	%
1.Единый социальный налог	1135,8	1295,5	+ 159,7	114,1
2.Налог на имущество организаций	33,5	32,2	- 1,3	96,1
3. Транспортный налог	2,1	2,3	+ 0,2	109,5
4..Налог на добавленную стоимость	924,2	902,2	- 22,0	97,6
5.Налог на прибыль организаций	312,0	167,0	- 145,0	53,5
Итого	2429,7	2422,5	-7,2	99,7

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2008 году уменьшились на 0,3 %. Налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг и составил в 2008 г. 902,2 тыс.руб. За 2008 г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 тыс.руб., что ниже предыдущего года на 145 тыс.руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Единый социальный налог увеличился на 14,1%, это связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Увеличение транспортного налога в 2008 году на 0,2 тыс.руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на трех из них. Где в качестве показателей выбираются: доходы организации, валовая прибыль и чистая прибыль. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

НГ на доходы орг-ции = (Налоговые обязательства/Выручка)*100%

НГ на валовую прибыль = (Налоговые обязательства /Валовая прибыль)*100%

НГ на чистую прибыль = (Налоговые обязательства /Чистая прибыль)*100%

Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение
Налоговая нагрузка на доходы ор-ции (в %)	10,25	10,47	0,22
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (в %)	247,42	184,78	-62,64
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (в %)	275,48	771,50	496,02

Налоговая нагрузка на доходы предприятия возросла на 0,22%, что составило в отчетном году 10,47%. Увеличение произошло за счет прироста суммы налоговых обязательств в 2008 г. в 1,02 раза. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль предприятия на 62,64% за счет увеличения валовой прибыли в 1,34 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств в 1,02 раза. В связи с тем, что уменьшилась чистая прибыль на 568 тыс.руб., налоговая нагрузка на чистую прибыль выросла на 496,02 % или в 2,8 раза и в 2008 г. составила 771,5%.

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на прибыль организации. В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.

 

3. Составление обоснованного плана налоговых обязательств.

Выбор оптимального варианта налогового плана на 2009 г.

Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 4.

Таблица 4. Налоговый план ООО «Каравай» на 2009 год

без применения вариантов оптимизации (традиционный)

 

№ п/п	Показатели	Сумма (тыс.руб.)
1.	Выручка без НДС	23100
	(Справочно: НДС -18%)	4158
2.	Себестоимость, всего:	18680,99
	В т.ч.:
а)	затраты на аренду	6135
	(Справочно: НДС -18%)	1104,3
б)	з/п работникам	4995
в)	единый социальный налог	1298,7
г)	страховые взносы от несчастных случаев на производстве	14,99
д)	амортизационные отчисления	1156
е)	затраты на рекламу	97
	(Справочно: НДС -18%)	17,46
ж)	затраты на оплату телефонных разговоров	79
	(Справочно: НДС -18%)	14,22
з)	материальные расходы	922
	(Справочно: НДС -18%)	165,96
и)	транспортные расходы	86
к)	транспортный налог	2,3
л)	прочие затраты	3895
3.	Валовая прибыль	4419,02
4.	Налог на прибыль	1060,56
5.	НДС	1301,94
6.	Налог на имущество	32

Второй вариант предполагает применение организацией ООО «Каравай» элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.  В 2009 г. ООО «Каравай» не может претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, так как не соответствует п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Исходя из этой статьи, данной льготой можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг ООО «Каравай» без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Третий вариант. Можно реализовать свое право на применение кассового метода при исчислении налога на прибыль организации в 2009 г. Статьей 273 Налогового кодекса РФ определено, что организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Экономические показатели выручки ООО «Каравай» как фактической, так и планируемой,  не удовлетворяют данным требованиям, поэтому этот вариант оптимизации налогообложения мы не можем применить.

Четвертый вариант предполагает сочетание освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС и применения кассового метода при исчислении налога на прибыль. Исходя из вышесказанного мы не можем применить этот вариант оптимизации.

Пятый вариант. Применение упрощенной системы налогообложения предусмотренной главой 26 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Доходы ООО «Каравай» за 9 месяцев не превышают 45 млн.руб. ( по ст.248 НК РФ), общая сумма выручки за 2009 г. предположительно составит 23100 тыс.руб. Средняя численность работников должна составлять не более 100 человек, организация соответствует этому критерию. В 2009 численность рабочих 92 человека. У организации отсутствуют филиалы, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн.руб. Рассмотрев критерии для применения УСН, сделаем вывод о том, что в 2009 г. ООО «Каравай» сможет применять УСН. При этом организация может выбрать один из двух вариантов:

- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использование объекта налогообложения «доходы», представлен в таблице 5

Таблица 5. Налоговый план ООО «Каравай» на 2009 год

с учетом применения упрощенной системы налогообложения

(объект налогообложения - доходы)

№ п/п	Показатели	Сумма (тыс.руб.)
1.	Выручка без НДС	23100
2.	Себестоимость, всего:	18081,59
	В т.ч.:
а)	затраты на аренду	6135
б)	з/п работникам	4995
в)	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	699,3
г)	страховые взносы от несчастных случаев на производстве	14,99
д)	амортизационные отчисления	1156
е)	затраты на рекламу	97
ж)	затраты на оплату телефонных разговоров	79
з)	материальные расходы	922
и)	транспортные расходы	86
к)	транспортный налог	2,3
л)	прочие затраты	3895
3.	Прибыль	5018,42
4.	Единый налог (23100*6%=1386; 1386*50%=693<699,3; 1386-693=693	1386,00
5.	Всего налоговых платежей	2100,29
6.	Чистая прибыль	3632,42

Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представлен в таблице 6.

Таблица 6. Налоговый план «Каравай» на 2009 год

с учетом применения упрощенной системы налогообложения

(объект налогообложения: доходы - расходы)

№ п/п	Показатели	Сумма (тыс.руб.)
1.	Выручка без НДС	23100
2.	Себестоимость, всего:	18081,59
	В т.ч.:
а)	затраты на аренду	6135
б)	з/п работникам	4995
в)	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	699,3
г)	страховые взносы от несчастных случаев на производстве	14,99
д)	амортизационные отчисления	1156
е)	затраты на рекламу	97
ж)	затраты на оплату телефонных разговоров	79
з)	материальные расходы	922
и)	транспортные расходы	86
к)	транспортный налог	2,3
л)	прочие затраты	3895
3.	Прибыль	5018,42
4.	Единый налог (23100-18081,59=5018,452; 5018,42*15%=752,76, 23100*1%=231; 752,76>231)	752,76
5.	Всего налоговых платежей	1467,05
6.	Чистая прибыль	4265,66

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО «Каравай» в 2009 г. приведена в таблице 7.

Таблица 7. Сравнительная характеристика вариантов

налогообложения ООО «Каравай» на 2009 год

Показатели       (тыс. руб.)	Варианты налогообложения
	1	2	3	4	5	6
НДС (18%)	1301,94				-	-
Налог на прибыль (24%)	1060,56				-	-
Налог на         имущество (2,2%)	32				-	-
ЕСН	1298,7				-	-
Транспортный налог	2,3				2,3	2,3
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3%)	14,99				14,99	14,99
Единый налог	-				1386	752,76
Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование	-				699,3	699,3
Всего налоговых  платежей	3710,49				2102,59	1469,35
Чистая прибыль	3326,45				3632,42	4265,66
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)	111,54%				57,85%	34,45%
Валовая выручка	23100				23100	23100
Налоговая нагрузка  на доходы (%)	16,96%				9,10%	6,36%
Валовая прибыль	4419,02				-	-
Налоговая нагрузка на валовую       прибыль (%)	83,97%				-	-

Варианты налогообложения:

1 - Традиционный;

2 - Освобождение от НДС ( не можем применить);

3 - Кассовый метод  (не можем применить);

4 - Кассовый метод + освобождение от НДС( не можем применить);

5 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы);

6 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы - расходы).

Анализ применения вариантов налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО «Каравай» по итогам анализа за 2009 г. является применение варианта «Упрощенная система налогообложения» с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на доходы организации уменьшилась в 2,6 раз. Общая величина налоговых платежей уменьшилась в 2,5 раза, что составило 1469,35 тыс.руб. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Чистая прибыль увеличилась в 1,28 раз и составила 4265,66 тыс.руб.

Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН:

1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.

2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и является закрытым.

3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.

Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.

 

Список литературы.

1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2.
2. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов./ Ю.М. Лермонтов// Налоговый вестник. – 2008.
3. Мешалкин В.К. Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная./ В.К. Мешалкин// АйСи Групп. – 2007.
4. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие/ Н.О. Овчинникова// «Дашков и К», 2008.
5. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. – Под общей ред. Феоктистова И.А./ И.А. Феоктистов// «ГроссМедиа», 2009.
6. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения./ А.В. Петров// «Бератор-Паблишинг», 2009.
7. Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов. – Под общей ред.А.В.Петрова/ А.В.Петров// «Бератор-Паблишинг», 2008.
8. Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю., Пименова Е.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение./О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева, Е.В. Пименова// – Практическое пособие. 2-еизд., перераб. и дополн. – «Омега-Л», 2008.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Налоговое планирование (на примере ООО «Мегафутс»)