Контрольная по МСА Вариант №1 (задача 10)

Тема: Контрольная по МСА Вариант №1 (задача 10)

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам аудита

Тип: Контрольная работа | Размер: 28.87K | Скачано: 893 | Добавлен 27.09.11 в 14:18 | Рейтинг: +4 | Еще Контрольные работы

Вуз: ВЗФЭИ

Год и город: Краснодар 2011

Вариант 1, задача 10

Содержание

1. Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА 3

2. Определение и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды. Действия аудитора в соответствии с оценочными рисками 11

3. Задача № 10 24

Список использованной литературы 25

 

1. Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА

Как элемент рыночных отношений аудит получил признание практически во всем мире. На текущий момент сфера аудита является одной из самых активно развивающихся в сегменте бухгалтерских и юридических услуг.  Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, которые заинтересованы в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл  в плане снижения предпринимательского риска. Поэтому, для повышения качества и надежности аудита была выработана система правил, положений и требований, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества проведения аудиторской проверки.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. С этой целью были выработаны определенные правила и положения — международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – Международное объединение бухгалтеров.

Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (International Auditing Practices Committee – IAPC), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Основные цели, которые преследует данный комитет при разработке МСА:

• гармонизировать национальные правила и другие нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества;
• поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового.

Комитет по международной аудиторской практике уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме, содержанию и различиям.

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) состоят из четырех взаимосвязанных последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Таким образом, МСА содержат:

– основные принципы;

– необходимые процедуры;

– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:

– введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;

– разделы, излагающие суть стандарта;

– приложения.

На сегодняшний день стандарты делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.

Таблица 1. Структура международных стандартов аудита

Код	Название группы стандартов
100-199	Предисловие, глоссарий, концептуальная основа МСА
200-299	Обязанности
300-399	Планирование
400-499	Система внутреннего контроля
500-599	Аудиторские доказательства
600-699	Использование результатов работы третьих лиц
700-799	Аудиторские выводы и заключения
800-899	Специальные области аудита
900-999	Сопутствующие услуги
1000-1100	Положения по международной аудиторской практике

Первая группа «Введение»  включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

Предисловие способствует пониманию задач и методов работы Комитета по международным стандартам, а также объема и статуса документов, создаваемых этим комитетом. Глоссарий призван ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний день составляет 110. Под концептуальной основой понимаются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, которые оказывают аудиторы.

 Вторая группа стандартов «Обязанности» объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого лица накладываются определенные обязанности.

Следующие две группы, которые называются «Планирование» и «Система внутреннего контроля» посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).

Таким образом, стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом и заключается роль аудиторских стандартов.

Значение международных аудиторских стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

 

Основные принципы МСА (120)

Целью настоящего стандарта является описание основных принципов, в рамках которых выпускаются МСА по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами.

Аудируемая финансовая отчетность обычно составляется и представляется ежегодно для широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию. Таким образом, финансовая отчетность должна составляться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и (или) Национальными стандартами учета (отчетности).

Настоящие Основные принципы предусматривают проведение разграничения между аудитом и сопутствующими услугами. К сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции. Как показано в таблице, проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору предоставить высокий и средний уровни уверенности соответственно. Задания по проведению согласованных процедур и компиляциям не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.

Уровни уверенности при проведении аудита и сопутствующих услуг

	Аудит		Сопутствующие услуги
Характер услуги	Аудит	Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция
Сравнительный уро-вень уверенности, обес-печиваемой аудитором	Высокая, но не абсолютная уве-ренность	Средняя уверенность	Уверенность не предоставляется	Уверенность  не предоставляется
Вид предоставляемого отчета (заключения)	Позитивная уверенность по предпосылкам	Негативная уверенность по предпосылкам	Факты, отмечен-ные в результате процедур	Указание на скомпилирован-ную информацию

Настоящие Основные принципы не применяются к другим услугам, предоставляемым аудиторами. Например, услуги по налогообложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы: "дает достоверный и справедливый взгляд" или "представляет справедливо во всех существенных отношениях", которые являются равнозначными. Подобную же цель преследует аудит финансовой или иной информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение. Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой отчетности посредством выражения высокого, хотя и не абсолютного уровня уверенности.

К сопутствующим услугам относятся:

1. Обзорные проверки;

2. Согласованные процедуры;

3. Компиляция (Консолидация).

1. Обзорные проверки. Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Подобную же цель преследует обзорная проверка финансовой или другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитических процедур направленных на общую проверку надежности предпосылок, за которые отвечает одна сторона и предназначенных для использования другой стороной. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских умений и приемов, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, обычно не предусматривается.

Хотя аудитор стремится охватить все существенные аспекты, при проведении процедур обзорной проверки достижение такой цели менее вероятно, чем в случае аудиторского задания, и, следовательно, уровень уверенности, предоставляемый в отчете (заключении) по обзорной проверке, ниже уровня, представляемого в аудиторском отчете (заключении).

2. Согласованные процедуры. В случае задания о выполнении согласованных процедур аудитора нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовить отчет об отмеченных фактах. Получатели данного отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

3. Компиляция. В задании по компиляции профессионального бухгалтера нанимают для использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом обычно подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет выражать уверенность в отношении финансовой ин- формации. Тем не менее, пользователи скомпилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе бухгалтера, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональным умением и тщательностью.

Аудитор является причастным к финансовой информации, когда он прилагает к такой информации свой отчет (заключение) или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью. Если аудитор не является причастным в упомянутом смысле, третьи лица не могут считать аудитора несущим ответственность. Если аудитору становятся известны факты ненадлежащего использования субъектом имени аудитора в связи с финансовой информацией, ему необходимо потребовать от руководства данного субъекта прекращения таких действий и рассмотреть вопрос о дальнейших мерах, если таковые необходимы. Например, можно проинформировать любые известные третьи стороны о том, что имя аудитора использовалось ненадлежащим образом в связи с указанной информацией.

 

2. Определение и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды. Действия аудитора в соответствии с оценочными рисками

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА)400 является установление стандартов и предоставление руководства по получению понимания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске средств контроля и риске необнаружения.

Аудитору необходимо получить понимание о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счетов или класса операций и, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Система бухгалтерского учета - это совокупность действий и учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых документов. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения в отчетах хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля включает всю политику и процедуры, принятые руководством субъекта, предусматривающие, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также свое временную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

а) контрольную среду, которая включает в себя общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства в отношении системы внутреннего контроля, а также важности такой системы для субъекта. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда, например, с формами жесткого сметного контроля за средствами и действенным подразделением внутреннего аудита может существенным образом дополнить конкретные процедуры контроля. Тем не менее, сильная контрольная среда сама по себе не обеспечивает действенного характера системы внутреннего контроля. Факторы, отражаемые в контрольной среде, включают:

• функции совета директоров и его комитетов;

• философию руководства и стиль его работы;

• организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью;

• систему контроля со стороны руководства, включая функцию внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей;

б) процедуры контроля - политику и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде, для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контроля относятся:

• подотчетность, обзорные проверки и утверждение проведенных сверок;

• проверка арифметической точности записей;

• осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем, например, посредством установления форм контроля над:

- изменениями компьютерных программ;

- доступом к файлам данных;

- ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;

- утверждение документов и осуществление контроля над документами;

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями;

- ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только той политике и процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к предпосылкам подготовки финансовой отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволит аудитору:

а) определить виды потенциально существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подходов к проведению проверки аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска, для того, чтобы определить риск необнаружения, который может быть принят в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности. Кроме того, определяется характер, временные рамки и объем процедур по существу для проверки данных предпосылок.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы:

На уровне финансовой отчетности:

• порядочность руководства;

• опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

• необычное давление на руководство;

• характер бизнеса субъекта;

• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект.

На уровне сальдо счета и класса операций:

• счета финансовой отчетности, которые могут быть подвержены искажениям;

• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

• роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

• завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой отчетности в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности;

• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

• сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

• размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;

• соображений, связанных с понятием существенности;

• применяемых средств внутреннего контроля;

• характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля;

• аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему надзорные функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры субъекта, наряду с использованием документации клиента, такой как пособия по процедурам, описания служебных обязанностей и блок-схемы;

б) инспектированием документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом и характером обработки операций.

Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы установить и понять:

а) основные классы операций, осуществляемых субъектом;

б) способ инициирования таких операций;

в) значимые бухгалтерские записи, подтверждающие документы и счета в финансовой отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую отчетность.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, полученное в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного понимания процедур контроля. Так как процедуры контроля находятся в тес ной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть при обретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания процедур контроля по каждой предпосылке подготовки финансовой отчетности в каждом сальдо счета и классе операций.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения действенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок по каждому существенному сальдо счета или классу операций.

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

а) может определить соотносимые с предпосылкой средства внутреннего контроля, которые, с определенной вероятностью, будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

б) планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудита аудитору необходимо изложить следующее:

а) полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

б) оценку риска средств контроля. В том случае, если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Тесты контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно действенности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля могут включать:

• инспектирование документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например, проверку наличия разрешения на проведение операции;

• осуществление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита, например, определение действительного исполнителя каждой функции, а не того, кому положено ее выполнять;

• повторное применение средств внутреннего контроля, например, сверка банковских счетов с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены субъектом.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе получения аудиторских доказательств относительно эффективного применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение периода, а также то, кем они применялись. В среде компьютерных информационных систем, цели тестов средств контроля остаются теми же, что и в обычной среде, где все выполняется вручную. Однако некоторые аудиторские процедуры могут быть изменены. Аудитор может счесть необходимым или предпочесть использование методов аудита с помощью компьютеров. Использование подобных методов, например, инструментов по исследованию файлов или пробных аудиторских данных, может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего применение средств внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов. Например, аудитор может получить аудиторское доказательство относительно надлежащего разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, применяющими процедуру контроля, либо опрашивая соответствующих сотрудников. Вместе с тем, аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена данная процедура. Поэтому аудитор может счесть необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут помочь получить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

При определении надлежащего аудиторского доказательства в целях подтверждения выводов относительно риска средств контроля, аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудитов. В случае повторяющегося задания, аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее, ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля.

До того как закончить аудиторскую проверку, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сто процентов сальдо счетов или операций данного класса, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому что большая часть аудиторских доказательств носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу;

в) объем процедур проверки по существу.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высокий, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Несмотря на то, что тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую оценку риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и классов операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности применительно к существенному сальдо счета или классу операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять какие недочеты существуют в данной системе. Аудитор в возможно кроткие сроки должен уведомить руководство соответствующего административного уровня о выявленных им существенных недочетах структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Обычно руководство информируют о существенных недочетах в письменном виде. Однако, если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недочеты, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, а также, что проверка не предназначена для определения адекватности внутреннего контроля управленческим целям.

 

3. Задача № 10

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Аудиторская процедура	Обозначение связи граф 1 и 3	Предпосылка
1	2	3
1.Проверка правильности заполнения статьи «Затраты на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»	7	1. Существование
2. Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц	6	2. Права и обязанности
3. Проверка наличия трудовых договоров с персоналом предприятия	1	3. Возникновение
4. Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу сотрудников предприятия и т.д.	2	4. Полнота
5. Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работниками по всем основаниям	4	5. Стоимостная оценка
6. Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам	5	6. Точное измерение
7. Проверка соблюдения предприятием установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием	3	7. Представление и раскрытие

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например, «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении каких элементов предпосылок финансовой отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

 

Список использованной литературы

1. Бычкова С.М., С.Ю. Итыгилова. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: ТК Велби, 2009.

2. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: КноРус, 2009.

3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002.

4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2008.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное  пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановления правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696, от 4 июля 2003г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005г. № 228.

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---