Главная » Бесплатные рефераты » Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности »

МСФО 16 «Основные средства»

Тема: МСФО 16 «Основные средства»

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Вуз: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия

Год и город: Ижевск 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………….	3
1. Признание основных средств………………………………………………...	4
2. Оценка на момент признания………………………………………………...	5
3. Затраты, относимые на расходы……………………………………………..	5
4. Последующая оценка. Переоценка по классам основных средств………...	7
5. Увеличение и уменьшение балансовой стоимости…………………………	8
6. Амортизация…………………………………………………………………..	9
7. Раскрытие информации………………………………………………………	10
Заключение……………………………………………………………………….	12
Список литературы………………………………………………………………	13

Введение

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декламируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Целью данной работы является провести сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда» с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Раскрыть содержание МСФО 16 «Основные средства» и определить степень соответствия с российским стандартом.

2. Раскрыть содержание МСФО 17 «Аренда» и провести сравнительный анализ с ПБУ 6/01.

В качестве теоретической и методической литературы использовался учебник под редакцией М.А. Вахрушиной «МСФО», работа под редакцией С.А. Николаевой «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ» и практическое пособие под редакцией В.А. Тереховой «Международные и национальные стандарты учета и отчетности».

1. Признание основных средств

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

2. Оценка на момент признания

Основные средства оцениваются по фактической себестоимости на момент их приобретения или сооружения.

Фактическая себестоимость является основанием для признания объекта в качестве актива.

Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной компании.

Фактическая себестоимость основного средства включает:

покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;
любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использованию по назначению;
первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

3. Затраты относимые на расходы

Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:

затраты на открытие нового производственного объекта;
затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта / услуги на рынок);
затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);
административные и другие накладные расходы.

Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению.

Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

До начала или в процессе строительства или создания объекта основных средств могут возникать различные связанные операции.

Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки в период до начала строительства.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных компанией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.

Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства, как и сверхнормативные затраты материалов, труда и прочих ресурсов, при расчете стоимости таких активов исключается.

Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не признается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».

Объект или группа объектов основных средств может приобретаться в обмен на неденежный актив или комбинацию денежного активов.

Стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости. Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на производственную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

4. Последующая оценка. Переоценка по классам основных средств

Компания должна выбрать один из двух методов учета – по фактической стоимости или по переоцененной стоимости – и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определенная путем оценки.

Разница между капитальными затратами и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде, а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Когда производиться переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становиться равной его переоцененной стоимости:

переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.
списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.

Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Если производиться переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:

земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; офисная мебель; оргтехника.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производиться в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

5. Увеличение и уменьшение балансовой стоимости

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямую относится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, не является заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однако со временем он может быть реализован.

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и убытках.

Положительный результат переоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.

Однако в период эксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована.

В этом случае суммой реализованного прироста является разность между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе его начальной стоимости

6. Амортизация

Актив может признаваться по частям, амортизация которых начисляется отдельно. Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться. Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.

Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

В случае использования активов для производства других активов их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего.

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течении срока его полезной службы.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовою стоимость. Амортизация не начисляется, когда балансовая стоимость актива не превышает его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

7. Раскрытие информации

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
используемые методы амортизации;
применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая;
движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
амортизацию;
чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

способ и дата переоценки активов;
факт привлечения независимого оценщика;
методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

Заключение

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Например, в 1996 г. в результате сравнительного анализа международных стандартов и американских стандартов (US GAAP), проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний. Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском.

Список литературы

1. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 2008. – 320 с.

2. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. – М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 380 с.

3. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. М.: Аскери-АССА, 2009. – 240 с.

4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.

5. Шнейдман Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 220 с.

Внимание!

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Бесплатная оценка

Размер: 18.37K

Скачано: 335

Скачать бесплатно

09.08.11 в 15:19 Автор:

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.